PB2-415-35-04-JM - Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych przez nierezydenta z umów zleceń.

Pytanie podatnika

W jaki sposób powinny być opodatkowane przychody uzyskiwane przez nierezydenta z umów zleceń zawartych z podmiotami nie mającymi siedziby w Polsce?

Odpowiedź

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r., w odpowiedzi na pismo dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik jest rezydentem podatkowym Japonii świadczącym na terytorium Polski usługi na podstawie umowy zlecenia zawartej z brytyjską firmą.

Wątpliwości Podatnika budzi sposób opodatkowania uzyskiwanych w Polsce przychodów, przy czym Podatnik stoi na stanowisku, iż uzyskiwane przychody winny zostać opodatkowane w Polsce 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Na potwierdzenie prawidłowości przedstawionego własnego stanowiska w sprawie Podatnik przedłożył kopię pisma wyjaśniającego Ministerstwa Finansów z 1995 r. w tej kwestii.

Naczelnik tut. Urzędu nie podziela przedstawionego przez Podatnika w zapytaniu własnego stanowiska w sprawie. Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do uzyskiwanych przez nierezydentów na terytorium Polski dochodów, między innymi, z umów zleceń ale tylko w sytuacji uzyskiwania takich dochodów za pośrednictwem płatnika (podmiotu z siedzibą na terytorium Polski).

Za taką interpretacją tego przepisu przemawia, po pierwsze, fakt użycia w tym artykule zwrotu podatek pobiera się w formie ryczałtu, co zdaniem Naczelnika tut. Urzędu jest dyspozycją skierowaną do płatnika i nie mającą zastosowania w sytuacji samoopodatkowania przychodu. Po drugie za taką interpretacją przepisu przemawia również fakt, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest uregulowań, które odpowiadałyby na pytanie jaki jest termin płatności podatku oraz sposób deklarowania uzyskanego przychodu gdyby założyć, że art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy ma zastosowanie również do nierezydentów uzyskujących przychody z umów zleceń bez pośrednictwa płatnika.

Artykuł 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający termin płatności zryczałtowanego podatku oraz obowiązek złożenia deklaracji PIT-8A odnosi się bowiem wyłącznie do płatników. Artykuł 45 ust. 3 ustawy wyłącza natomiast wyraźnie możliwość objęcia zeznaniem przychodów opodatkowanych w sposób zryczałtowany (z wyjątkiem odsetek wypłacanych przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i z wyjątkiem dochodów z remanentu likwidacyjnego) i tym samym wyłącza możliwość ustalenia terminu płatności zryczałtowanego podatku w terminie złożenia zeznania rocznego.

Nadmienić należy, iż przedstawione przez Podatnika w załączeniu zapytania pismo Ministerstwa Finansów z 1995 r., z którego wynika, iż przychody uzyskiwane przez nierezydentów z umów zleceń bez pośrednictwa płatników opodatkowane są 20% zryczałtowanym podatkiem dochodowym i wykazywane winny być w zeznaniu rocznym wydane zostało w innym stanie prawnym. W szczególności w 1995 r. obowiązywał zapis art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierający zwrot, iż podatek ustala się w formie ryczałtu, a nie jak w 2004 r. podatek pobiera się w formie ryczałtu.

Dlatego też Naczelnik tut. Urzędu stoi na stanowisku, że uzyskiwane przez nierezydentów, bez pośrednictwa płatników, przychody z umów zleceń podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych stosownie do postanowień art. 44 ust. 1a pkt 3, ust. 3a, ust. 3c i ust. 3e, zgodnie z którymi podatnicy obowiązani są w trakcie roku podatkowego wpłacać zaliczki miesięczne na podatek dochodowy i składać na tą okoliczność deklaracje miesięczne (PIT-53). Podatnicy tacy obowiązani są również złożyć zeznanie roczne o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym - stosownie do postanowień art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwrócić należy uwagę, iż do opodatkowania dochodów z umów zleceń również znajdują oczywiście zastosowanie postanowienia konkretnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania - w tym wypadku z uwagi na posiadanie przez Podatnika rezydencji podatkowej w Japonii ma zastosowanie umowa zawarta między Polską Rzeczypospolitą Ludową a Japonią o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, która została podpisana w Tokio dnia 20 lutego 1980 r. (Dz. U. z 1983 r. Nr 12, poz. 60).

Naczelnik tut. Urzędu zaznacza, iż niniejsza informacja:

- udzielona została w oparciu o stan prawny obowiązujący w 2004 r. i odnosi się do dochodów uzyskanych przez Podatnika w 2004 r.,

- stanowi pisemną informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2004 r.