PB2/005-SIP-191/06 - Ubezpieczenie społeczne i zdrowotne jako koszty prowadzonej działalności.

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

-zmieniam z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu z dnia 24 kwietnia 2006 r. Nr US III/415-16a/58/06 w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne.

Pismem z dnia 7 kwietnia 2006 r. wystąpiła Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym.

Zamierza Pani uruchomić pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego. Dochody uzyskane w ramach wspomnianej działalności mają zostać opodatkowane na zasadach ogólnych, a przychody i wydatki ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Z uwagi na prowadzoną działalność gospodarczą będzie Pani ponosić wydatki m.in. z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.

Zapytanie przedstawione w piśmie dotyczyło kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wspomnianych składek.

Zdaniem Pani ww. składki stanowią koszty uzyskania przychodów bez względu na okoliczność, czy będą opłacane w normalnej czy też preferencyjnej wysokości.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu, postanowieniem z dnia 24 kwietnia 2006 r. Nr US III/415-16a/58/06 uznał, że stanowisko Pani zaprezentowane w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu, powołując się m.in. przepis art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a i art. 27 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stwierdził, że składki na ubezpieczenie społeczne podlegają wyłącznie odliczeniu od dochodu, a składki zdrowotne pomniejszają wysokość naliczonego podatku dochodowego.

Na ww. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu nie złożyła Pani zażalenia, zatem przedmiotowe postanowienie stało się ostateczne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku stwierdził, że ww. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego narusza obowiązujące prawo w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie społeczne.

W myśl art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej organ odwoławczy, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, w drodze decyzji zmienia lub uchyla postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego, z urzędu, jeżeli postanowienie to rażąco narusza prawo.

W niniejszej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza, co następuje.

Ustawodawca, wbrew twierdzeniom Naczelnika Urzędu Skarbowego, nie ograniczył możliwości odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne podatnika tylko od dochodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zgodnie z powyższą normą prawną, do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki poniesione bezpośrednio w celu osiągnięcia przychodu oraz koszty pośrednie, racjonalnie uzasadnione, związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Niewątpliwie składki ZUS na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe należy zaliczyć do tzw. kosztów pośrednich.

Należy wskazać, że stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 55a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych składek do ZUS określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek. Natomiast zgodnie z art. 4 pkt 5 tej ustawy płatnikami składek są m.in. ubezpieczeni zobowiązani do opłacania składek na własne ubezpieczenie społeczne. Oznacza to, że płatnikiem składek jest także przedsiębiorca opłacający składki na własne ubezpieczenie społeczne. Jednocześnie podatnik, który dokonuje zaliczenia składek na ubezpieczenie społeczne do kosztów uzyskania przychodów musi pamiętać, że nie może ich odliczyć od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z ww. normą prawną podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwoty składek zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika.

Z powyższego wynika zatem, iż składki na ubezpieczenie społeczne mogą być przez podatnika zaliczane do kosztów uzyskania przychodów bądź też odliczane od dochodu. Przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwarzają więc dla podatnika możliwość dokonania wyboru sposobu odliczenia zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne.

Stanowisko Pani zawarte w zapytaniu z dnia 7 kwietnia 2006 r. w kwestii możliwości odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne jest zatem zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.

Natomiast stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grudziądzu w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne jest prawidłowe.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej zmiana postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi.

Mając powyższe na uwadze orzeczono, jak w rozstrzygnięciu.

Od niniejszej decyzji przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, ul. Dr E. Warmińskiego 18, 85-950 Bydgoszcz, w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.