PB1/415-413/08-4/AK - Jaką stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych należy zastosować do należności z tytułu refundacji kosztów udzielonej pomocy?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wojskowego Biura Emerytalnego, przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2008 r. (data wpływu 13 czerwca 2008 r.) uzupełnionym w dniu 21 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów oraz w zakresie obowiązków płatnika.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 10 lipca 2008 r. Nr ILPB1/415-413/08-2/AK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

Wezwanie prawidłowo doręczono w dniu 15 lipca 2008 r., wniosek uzupełniono w dniu 21 lipca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca podaje, że na mocy art. 120 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 141, poz. 892) żołnierze zawodowi oraz byli żołnierze zawodowi zwolnieni ze służby z powodu, o którym mowa art. 111 pkt 3, 8, 9 lit. b) i pkt 10 oraz art. 112 ust. 1 pkt 3-5 ustawy, mogą korzystać z pomocy w zakresie przekwalifikowania, doradztwa zawodowego i pośrednictwa pracy, udzielanej przez właściwe organy. Szczegółowe warunki uzyskania i udzielania tym osobom pomocy zostały określone w rozporządzeniu MON z dnia 20 marca 2008 r. Zgodnie z nim dyrektor właściwego biura emerytalnego będzie refundował tym osobom koszty: przekwalifikowania zawodowego lub przyuczenia do zawodu, przejazdów do ośrodka szkolenia, noclegów w miejscu szkolenia do wysokości faktycznie poniesionej nie większej niż limity określone w § 5 ust. 4 rozporządzenia.

Refundacja ponoszonych kosztów szkolenia odbywać się będzie poprzez:

Natomiast refundacja ponoszonych kosztów przejazdów oraz noclegów dla byłego żołnierza odbywać się będzie na podstawie złożonego oświadczenia o wysokości faktycznie poniesionych kosztów potwierdzonych oryginałami rachunków i biletów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie opodatkowania przychodów.

Jaką stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych należy zastosować do należności z tytułu refundacji kosztów udzielonej pomocy?

Zdaniem Wnioskodawcy, należności wypłacane żołnierzom zawodowym i byłym żołnierzom zawodowym za korzystanie z przekwalifikowania zawodowego lub przyuczenia do zawodu, jak również należności z tytułu pokrycia kosztów za przejazdy i noclegi, nie znalazły się w katalogu zwolnień przedmiotowych, a tym samym należy je zaliczyć do źródeł przychodów - art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 20 ust. 1 tejże ustawy. Powinny więc być opodatkowane podatkiem dochodowym wg obowiązującej w danym r. skali podatkowej. Za takim stanowiskiem przemawiają również postanowienia art. 30 ust. 1 pkt 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 34 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych organy rentowe, a takim jest Wojskowe Biuro Emerytalne (wbe) obowiązane są do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych bezpośrednio emerytur i rent. Biorąc pod uwagę postanowienia art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wojskowe biuro emerytalne winno sporządzić informację o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi i właściwemu urzędowi skarbowemu. Ponadto przy zastosowaniu formy refundacji kosztów szkolenia - w postaci wpłaty na rachunek bankowy instytucji organizującej szkolenie, brak jest możliwości pobrania zaliczki od kwoty, na jaką opiewa rachunek lub faktura. Dodać należy, że w kręgu byłych żołnierzy zawodowych uprawnionych do uzyskania przedmiotowej pomocy będą również tacy, którzy z tytułu służby wojskowej nie nabędą uprawnień emerytalno-rentowych, a tym samym nie będą świadczeniobiorcami wojskowego biura emerytalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z definicji art. 10 ust. 1 wynika, że źródłami przychodów są:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,

Obowiązek udzielania pomocy rekonwersyjnej przez dyrektorów wojskowych biur emerytalnych regulowany jest przepisami zawartymi w ustawie z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (tekst jedn. Dz. U. z 2008 r. Nr 141, poz. 892) oraz rozporządzenia z dnia 20 marca 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu korzystania przez żołnierzy zawodowych i byłych żołnierzy zawodowych z pomocy w zakresie przekwalifikowania, doradztwa zawodowego i pośrednictwa pracy (Dz. U. z 2008 r. Nr 57, poz. 344).

Pomocą rekonwersyjną objęci zostali - zgodnie z art. 120 ust. 1 ww. ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych - byli żołnierze zawodowi, o których mowa w art. 119 ust. 1 tejże ustawy.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 ww. ustawy były żołnierz zawodowy, o którym mowa w art. 119 ust. 1, w okresie dwóch lat od zwolnienia z zawodowej służby wojskowej może korzystać z pomocy w zakresie przekwalifikowania, doradztwa zawodowego i pośrednictwa pracy, udzielanej przez właściwe organy.

W myśl art. 120 ust. 2 tej ustawy, w ramach pomocy, o której mowa w ust. 1, mogą być pokrywane koszty:

Stosownie do powołanego przepisu art. 120 ustawy o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych, pomoc w zakresie przekwalifikowania, doradztwa zawodowego lub pośrednictwa pracy (pomoc rekonwersyjna) przysługuje byłym żołnierzom zwolnionym z zawodowej służby wojskowej z powodów określanych w art. 111 pkt 3, 8, 9 lit. b) i 10 oraz art. 112 pkt 3-5, a także żołnierzom przeniesionym do dyspozycji oraz żołnierzom zawodowym w okresie wypowiedzenia stosunku służbowego zawodowej służby wojskowej.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych świadczenia wypłacone w ramach pomocy rekonwersyjnej stanowią przychód, do którego opodatkowania zastosowanie ma przepis art. 30 ust. 1 pkt 4a ww. ustawy.

Zgodnie z ww. przepisem od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń pieniężnych otrzymywanych po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw, przez okres roku, co miesiąc lub za okres roku jednorazowo albo co miesiąc przez okres trzech miesięcy - w wysokości 20 % należności.

W sytuacji natomiast, gdy przedmiotowe świadczenie otrzymuje emeryt lub rencista (były żołnierz zawodowy) zastosowanie ma przepis art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy mówiący, iż od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 - w wysokości 10 % należności.

Bez znaczenia jest fakt, iż Wojskowe Biuro Emerytalne dokonuje zapłaty za szkolenie instytucji szkolącej lub żołnierzowi, w obu przypadkach jest to świadczenie, od którego należy pobrać podatek dochodowy.

Reasumując należy stwierdzić, że w przypadku gdy świadczenie otrzymuje emeryt lub rencista były żołnierz zawodowy uprawniony do uzyskania przedmiotowej pomocy, Wnioskodawca jest zobowiązany do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego jako płatnik w wysokości 10%.

Natomiast świadczenie otrzymane przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy zwolnionych ze służby należy opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2008 r. Nr ILPB1/415-413/08-5/AK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.