PB1/415-1/04 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem

Pytanie podatnika

1. Czy przychody z prowadzonej pozarolniczej działalność gospodarczej m.in. w zakresie usług doradczych, marketingowych i zarządzających, o której mowa w art. 13 pkt 7 - 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, jeżeli korzysta w zakresie świadczonych usług ze świadczeń osób trzecich, bezpośrednio związanych z usługami, które świadczy na rzecz swojego Zleceniodawcy m.in. Spółki Akcyjnej, w której jest członkiem zarządu, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.2. czy uzyskiwane przychody z tytułu pełnienia funkcji jako członek zarządu lub rady nadzorczej i przychody z tytułu świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, którego jest członkiem zarządu lub rady nadzorczej należy łączyć, jako jedno źródło przychodów, czy też traktować jako dwa niezależne źródła opodatkowania.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 6 stycznia 2004 r. (wpływ do Urzędu 7 stycznia 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia, co następuje:

Z przedstawionego w Pana piśmie stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą "..." m.in. w zakresie usług doradczych, marketingowych i zarządzających. W związku z wątpliwościami interpretacyjnymi uregulowań prawnych wnosi Pan zapytanie czy przychody z działalności, o której mowa w art. 13 pkt 7 - 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, jeżeli korzysta Pan w zakresie świadczonych usług ze świadczeń osób trzecich, bezpośrednio związanych z usługami, które świadczy Pan na rzecz swojego Zleceniodawcy m.in. Spółki Akcyjnej, w której jest członkiem zarządu, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto pyta Pan czy uzyskiwane przychody z tytułu pełnienia funkcji jako członek zarządu lub rady nadzorczej i przychody z tytułu świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, którego jest Pan członkiem zarządu lub rady nadzorczej należy łączyć, jako jedno źródło przychodów, czy też traktować jako dwa niezależne źródła opodatkowania.

Dla celów podatku dochodowego w art. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wymienione zostały poszczególne źródła przychodów podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Ponadto określenie w ustawie o podatku dochodowym definicji pozarolniczej działalności gospodarczej ma na celu wyeliminowanie niejasności dotyczących kwalifikacji danych źródeł przychodów tj. wprowadzona definicja działalności gospodarczej, wyłącza spod tego pojęcia działalność wykonywaną osobiście. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym źródłami przychodów jest działalność wykonywana osobiście, a pozarolnicza działalność gospodarcza wymieniona została w ust. 1 pkt 3 w/w ustawy jako odrębne źródło przychodów.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zdefiniowano dla celów tego podatku pojęcie "pozarolnicza działalność gospodarcza".

Zgodnie z art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nie wyłączając przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej z wyjątkiem przychodów, o których mowa pkt 7 - art. 13 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z przedłożoną przez Pana jako załącznik umową o świadczenie usług przez Pana na rzecz Zleceniodawcy - Przedsiębiorstwo Dystrybucji "..." S.A. w T... - zawartą dnia 1 lutego 2003 r., świadczy Pan usługi wymienione w § 1 umowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie przedsiębiorstwa "...". Z analizy przedmiotowej umowy wynika, iż uzyskane przychody stanowią źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 zdefiniowane w art. 13 pkt 9 cyt. ustawy tj. wykonywane usługi są przychodami uzyskanymi na podstawie umowy o podobnym charakterze do kontraktów menedżerskich oraz do umów o zarządzaniu przedsiębiorstwem.

W świetle powyższego organ podatkowy nie podziela Pana stanowiska, że uzyskane przychody na podstawie przedłożonej umowy, zawartej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej można zaliczyć do źródła przychodów wymienionego odrębnie w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "pozarolnicza działalność gospodarcza".

Z nowego brzmienia art. 13 pkt 9 ustawy nadanego ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) wynika, że osoba fizyczna świadczące usługi na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze oraz wpisu do ewidencji działalności gospodarczej a więc w ramach własnej jednoosobowej firmy nie może rozliczać się z podatku dochodowego jako przedsiębiorca ale jako osoba uzyskująca przychody z działalności wykonywanej osobiście. Jest to odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów. Zatem od roku 2004 opodatkowanie tego rodzaju usług jest niezależne od formy ich świadczenia.

Ponadto próba zinterpretowania przepisów w taki sposób, że jeśli w zakresie zawartej umowy korzysta Pan ze świadczeń osób trzecich na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło na część prac, które następnie wchodzą w zakres całościowy pakietu usług przewidzianego podpisaną umową to fakt ten przesądza o możliwości zaliczenia przychodu do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy) jest nieprawidłowa.

Zmiana art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym, która weszła w życie 1 stycznia 2004 r. nie daje już szans na taką interpretację. Wedle tego przepisu wyłączenie przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wyłącza możliwość zakwalifikowania tych przychodów do źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 ust. 7 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Zatem przychody otrzymywane z tytułu pełnienia funkcji w zarządach, radach nadzorczych w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 pkt 7 cyt. stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, a stanowisko Pana w tym zakresie jest prawidłowe.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w Pana piśmie z dnia 6 stycznia 2004 r. oraz zgodnie z zapytaniem o obowiązujący w tym zakresie stan prawny od 1 stycznia 2004 r.