PB1/005-SIP-94/06 - Moment zaliczenia do przychodów podatkowych wartości otrzymanego w 2006 r. bonusu z tytułu zakupów dokonanych w 2005 r.

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.)

Pismem z dnia 31 stycznia 2006 r. "..." Spółka z o.o. z siedzibą w,.. wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym.

Spółka zawarła umowy handlowe z dostawcami, w których zawarto postanowienia, że otrzyma ona premię pieniężną (bonus) jako procent od osiągniętego w 2005 r. obrotu. Po zakończeniu roku dostawcy przesyłają Spółce informacje o przyznanej premii pieniężnej, na podstawie których Spółka wystawia faktury VAT w ciągu 7 dni od daty otrzymania informacji.

Zapytanie dotyczyło kwestii, czy wartość otrzymanego w 2006 r. "bonusa" z tytułu zakupów dokonanych w 2005 r. zaliczyć do przychodów podatkowych 2005 r. czy 2006 r.

Zdaniem Spółki przychód powstanie w dacie zapłaty bądź kompensaty zgodnie z art. 12 ust. 3a pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy postanowieniem z dnia 28 kwietnia 2006 r. Nr ZDE/423-46-16/06 uznał, że stanowisko zaprezentowane we wniosku jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy powołał przepis art. 12 ust. 3a pkt 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazując, że datą wykonania usługi, z tytułu której Spółce przysługiwać będzie "bonus" jest dzień, w którym Spółka dokona sprzedaży za dany okres i ustali, że osiągnęła wartość sprzedaży uprawniającą ją do otrzymania "bonusa" oraz wystawi fakturę VAT. Zdaniem Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy przychód z tego tytułu powstanie w dniu wystawienia faktury VAT, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym wykonano usługę, tj. w 2005 r.

Na ww. postanowienie Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy Spółka nie złożyła zażalenia, zatem przedmiotowe postanowienie stało się ostateczne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, po dokonaniu analizy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził, że postanowienie to narusza obowiązujące prawo.

Zgodnie z art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej interpretacja w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w art. 14 § 1 Ordynacji podatkowej, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Jednakże zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Stosownie do unormowań art. 12 ust. 3a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

Zatem, zgodnie z treścią powyższego artykułu, generalnie przychód należny powstaje w momencie wystawienia faktury (rachunku).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Spółka po zakończeniu 2005 r. otrzymała od swoich dostawców "bonusy" (premie pieniężne) jako procent od osiągniętego w 2005 r. obrotu. Na podstawie otrzymanej od kontrahentów informacji o wartości przyznanych "bonusów" Spółka w ciągu siedmiu dni od daty otrzymania takiej informacji wystawia kontrahentom faktury VAT na kwoty należnych jej bonusów. Wysokość premii pieniężnej uzależniona jest od wielkości zakupów dokonanych w okresie rozliczeniowym przez Spółkę tj. w 2005 r.

Skutki podatkowe związane z otrzymaniem premii pieniężnej uzależnione są od funkcji, jaką ona pełni. Najczęściej występujące sytuacje związane są z tym, iż jest ona:

Jakkolwiek ekonomiczne skutki dla podatnika otrzymującego takie premie są zbliżone, to jednak skutki podatkowe będą różne, w zależności od formy premii. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją opisaną powyżej w punkcie 2. Otrzymanych przez Spółkę "bonusów" nie można bowiem powiązać z żadną konkretną dostawą, ponieważ są one udzielane za zrealizowanie określonego obrotu, jak również nie można utożsamiać ich z "wykonaniem usług". Zatem, jeżeli otrzymanie premii pieniężnej nie jest związane z konkretną dostawą towarów lub wykonaniem usług, a jej uzyskanie jest uzależnione od określonych zachowań podatnika, np. wielkości obrotu, to premia taka stanowi przychód związany z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, który powstaje w dacie wystawienia faktury.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej Spółka niezależnie od faktu spełnienia warunków uprawniających do uzyskania bonusów w poprzednim roku podatkowym (2005) powinna ustalić przychód na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 3 cyt. ustawy, stosownie do którego za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 5 cyt. Ordynacji podatkowej zmiana postanowienia Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi.

Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji.

Od niniejszej decyzji przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.