PB1/005-1-85/04 - Opodatkowanie wykonania usługi poza Polską.

Pytanie podatnika

Dotyczy wykonania usługi poza Polską i kwestii opodatkowania.

Dyrektor Izby Skarbowej, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), ustalił, iż odpowiedź udzielona Spółce przez Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy pismem z dnia 30 kwietnia 2004 r. Nr ZD/423-35/04 jest niezgodna z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

W związku z tym wyjaśniam, co następuje:

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w piśmie z dnia 02 kwietnia 2004 r. 1.dz. 27/mpc-mco/2004 r. wynika, iż firma amerykańska "..." z siedzibą w ... w stanie Oregon, wykonała na rzecz Spółki usługę na terytorium Rosji w postaci przygotowania i wykonania stoiska na targach "..." w ....

Regulując należność za wykonaną usługę, Spółka nie posiadała "certyfikatu rezydencji" potwierdzającego miejsce siedziby firmy amerykańskiej dla celów podatkowych. Zdaniem Spółki, ponieważ usługa została wykonana poza Polską, to nie ciążył na niej - jako płatniku - obowiązek pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Naczelnik Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy pismem z dnia 30 kwietnia 2004 r. Nr ZD/423-35/04 poinformował Spółkę, iż usługa wykonana przez spółkę amerykańską jest usługą reklamową lub świadczeniem o podobnym charakterze i stosownie do art. 21 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od wypłaconej należności należy pobrać 20% kwoty przychodu tytułem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, z uwagi na brak w dniu dokonywania zapłaty za usługę certyfikatu rezydencji.

Podstawą funkcjonowania certyfikatu rezydencji jest art. 26 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Do dnia 31 grudnia 2003 r. przepisy podatkowe rozstrzygały kwestię aktualności i wymagalności certyfikatu rezydencji w ten sposób, że zastosowanie stawki z umowy międzynarodowej lub niepobranie podatku było możliwe, gdy płatnik uzyskał od podatnika certyfikat rezydencji przed dokonaniem wypłaty.

Po wprowadzeniu zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) od 01 stycznia 2004 r., aby pobrać niższy podatek albo nie pobierać go w ogóle, nie jest konieczne uzyskanie od podatnika - nierezydenta certyfikatu rezydencji przed dokonaniem płatności.

W celu zastosowania stawki podatku z umowy międzynarodowej lub niepobrania podatku, Spółka musi posiadać dokument (certyfikat rezydencji), który potwierdzi, iż w dniu dokonywania wypłaty należności podmiot zagraniczny był rezydentem danego kraju, z którym wiąże Polskę umowa międzynarodowa.

Zatem uzyskanie certyfikatu rezydencji konieczne będzie jedynie dla celów dowodowych, tj. aby przedłożyć go na żądanie organu podatkowego, co w konsekwencji oznacza, iż można go uzyskać także po dokonaniu płatności.

Odpowiedź jest zgodna ze stanem prawnym na dzień jej udzielenia.