PB/OPD/415-71/07/EN - Czy usługa polegająca na przeprowadzeniu kursu krawieckiego podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej?
Pismo z dnia 3 sierpnia 2007 r. Urząd Skarbowy w Wejherowie PB/OPD/415-71/07/EN Czy usługa polegająca na przeprowadzeniu kursu krawieckiego podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: - Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Pani,.............., z dnia 1 czerwca 2007 r., uzupełnionego w dniu 11 czerwca 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z tyt. przeprowadzonego kursu krawieckiego
stwierdza, że
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi krawieckie sklasyfikowane wg PKD pod Nr 18.22.B - produkcja ubrań wierzchnich dla kobiet i dziewcząt. W dniach od 13 lutego 2007 r., do dnia 17 kwietnia 2007 r., Podatniczka wykonała usługę na rzecz Powiatowego Cechu Rzemiosł Różnych w Wejherowie polegającą na przeprowadzeniu kursu krawieckiego dla beneficjentek projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej. W związku z wykonaną usługą Wnioskodawczyni wystawiła rachunek Nr 1/2007 na kwotę 4.400,00 zł.
Wątpliwość Podatniczki sprowadza się do ustalenia, czy przychód uzyskany z tytułu przeprowadzonego kursu krawieckiego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, usługa polegająca na przeprowadzeniu kursu krawieckiego została wykonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z powyższym usługa ta została opodatkowana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej i nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.
W myśl art. 9 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą", zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik Nr 3 do ustawy, zwanej dalej "tabelą", w zakresie wymienionym w załączniku Nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w tabeli.
Pozycja 44 ww. tabeli zawiera zakres działalności usługi krawieckie, obejmujące przedmiot działalności: szycie miarowe ubiorów i okryć damskich, męskich i dziecięcych, np.: kostiumy, kurtki, wdzianka, płaszcze letnie, płaszcze zimowe, spodnie, marynarki, prochowce z podpinką, ubiory sportowe, fraki, smokingi, sutanny, mundury, z wszelkich materiałów, w tym również ze skór licowych i materiałów skóropodobnych oraz pelis z użyciem skór futerkowych naturalnych i sztucznych, pokrywanie błamów, naprawa i renowacja ubrań i okryć, wyrób, naprawa i renowacja odzieży lekkiej damskiej i dziecięcej, jak: bluzki, sukienki, suknie, spódnice, spodnie, spodniumy, prochowce, wiatrówki, fartuchy, kombinezony, ubiory sportowe, ubiory plażowe, odzież młodzieżowa lekka itp. szycie ocieplanej odzieży dla dzieci do lat 6, inne prace i czynności towarzyszące, niezbędne do całkowitego wykonania i wykończenia wyrobu lub świadczonej usługi. Kwalifikując dany przedmiot działalności do konkretnego zakresu działalności (usługi krawieckie) należy uwzględnić również objaśnienia do tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej, zawarte w Obwieszczeniu Ministra Finansów z dnia 10 listopada 2006 r. w sprawie stawek karty podatkowej, kwoty do której można wykonywać świadczenia przy prowadzeniu niektórych usług z wyjątkiem świadczeń dla ludności oraz kwartalnych stawek ryczałtu od przychodów proboszczów i wikariuszy, obowiązujących w 2007 r. (M.P. Nr 81, poz. 816), które w pkt 3 zawierają informację, iż przy prowadzeniu działalności wymienionej w tej części tabeli dopuszczalne jest, poza usługami, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy wytwarzanie:
przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,
przedmiotów (wyrobów) na indywidualne zamówienie z materiałów własnych wykonawcy, w tym także połączone z czynnościami ich instalowania, uwzględniające indywidualne cechy przedmiotów (wyrobów) lub życzenia zamawiającego
jeżeli przedmioty (wyroby) te nie są przeznaczone przez zamawiającego do dalszej odsprzedaży lub nie służą zamawiającemu do celów wytwórczych lub usługowych jako surowce, materiały, półfabrykaty, elementy, części.
Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, iż Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług krawieckich, która opodatkowana jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej. Podatniczka w 2007 r. w ramach działalności gospodarczej uzyskała przychód z tyt. przeprowadzenia kursu krawieckiego w kwocie 4.400,00zł. Z przywołanych przepisów prawa wynika, iż przeprowadzenie kursu krawieckiego nie mieści się w zakresie ww. usług krawieckich ujętych pod pozycją 44 tabeli stanowiącej załącznik Nr 4 ustawy i tym samym nie wyczerpuje znamion przepisu art. 23 ust 1 pkt 1 ustawy, które warunkują opodatkowanie uzyskanych przychodów w formie karty podatkowej. W związku z powyższym, usługa ta spowodowała utratę prawa Podatniczki do opodatkowania w formie karty podatkowej, a uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód z tytułu przeprowadzonego kursu krawieckiego winien być opodatkowany na zasadach ogólnych.
Z tego też względu, stanowisko Wnioskodawczyni, iż usługa polegająca na przeprowadzeniu kursu krawieckiego wykonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej została opodatkowana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej i nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, należało uznać za nieprawidłowe.
W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.