PB I-415-1-42-04-HK - Wysokość zaliczek wpłacanych w uproszczonej formie

Pytanie podatnika

Czy zmieni się wysokość zaliczek uproszczonych obliczonych zgodnie z art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wpłacanych przez podatników prowadzących działalność gospodarczą w spółce cywilnej, w przypadku, gdy jeden ze wspólników wystąpił ze spółki?

Z przedstawionego przez wnioskodawców stanu faktycznego wynika, że w 2004 r. podatnicy prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej i wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób fizycznych z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej. Z dniem 31 sierpnia 2004 r. jeden ze wspólników wystąpił ze spółki, w związku z czym został przeprowadzony remanent towarów handlowych. Wspólnicy spółki mają wątpliwość co do dalszego wpłacania zaliczek na podatek dochodowy.

W świetle przepisów art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, mogą bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:

1) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo

2) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Zgodnie z art. 44 ust. 6c pkt 2, 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, są obowiązani stosować uproszczoną formę wpłacania zaliczek przez cały rok podatkowy, wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 6 oraz dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 45.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, iż podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, mają obowiązek ich wpłacania w uproszczonej formie, przez cały rok podatkowy. Bez wpływu na powyższy fakt ma przeprowadzenie w trakcie roku podatkowego remanentu towarów handlowych, w związku z wystąpieniem ze spółki jednego ze wspólników.

Podatnicy są zobowiązani wpłacać zaliczki na podatek dochodowy za okres od stycznia do listopada w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, natomiast zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszczać w terminie do 20 grudnia. Ponadto rozliczenie podatku za dany rok podatkowy następuje w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym wykazany zostanie dochód wyliczony przy uwzględnieniu dodatkowo remanentu sporządzonego na dzień wystąpienia wspólnika.

Natomiast podatnicy, którzy w trakcie roku podatkowego dokonali likwidacji działalności gospodarczej i nie uzyskują z tego tytułu dochodów, wpłacają zaliczkę za ostatni miesiąc, w którym uzyskali dochód z działalności gospodarczej, a roczne rozliczenie podatku za cały rok podatkowy następuje w zeznaniu podatkowym składanym do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Dodaje się, że w przypadku likwidacji działalności gospodarczej podatnik oblicza dochód zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego ustala się podatek w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu, płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności w myśl art. 44 ust. 4 powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.