PB I-3/4150/IN-282/05/MK - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu kosztów obsługi kredytu zaciągniętego na zakup akcji

Czy do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć koszty obsługi kredytu zaciągniętego na zakup akcji?

Czy opłata za łącze internetowe przy pomocy którego dokonuje się transakcji może stanowić koszt uzyskania przychodu?

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi zmienia postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pabianicach z dnia 30 kwietnia 2005 r. Nr US IB/406/7/05, nie podzielając równocześnie stanowiska przedstawionego przez podatnika.

Wnioskiem z dnia 30 marca 2005 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pabianicach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2004 r. uzyskał Pan dochody kapitałowe z giełdy. Wątpliwość Pana budzi, czy:

1. do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć koszty obsługi kredytu zaciągniętego na zakup akcji?

2. czy opłata za łącze internetowe przy pomocy którego dokonuje Pan transakcji także może stanowić koszt uzyskania przychodu?

W Pana ocenie obydwa rodzaje wydatków mogą pomniejszyć uzyskany w 2004 r. przychód.

Organ podatkowy pierwszej instancji postanowieniem z dnia 30 kwietnia 2005 r. Nr US IB/406/7/05 podzielił Pana stanowisko w sprawie.

Po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza co następuje:

Stosownie do dyspozycji art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia z urzędu postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeżeli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.

Art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.

O możliwości zakwalifikowania wydatków do kategorii kosztów uzyskania przychodów decydują łącznie dwie przesłanki:

1. wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu i dotyczyć określonego źródła przychodu,

2. wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków wyłączonych z kosztów na mocy art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotną przesłanką zaliczenia poniesionych przez Pana wydatków do kosztu uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowo-skutkowego między tymi wydatkami, a osiągniętym przychodem. Należy przy tym pamiętać, że ciężar dowodu - co do wykazania tego związku - spoczywa na podatniku, który z tego faktu wywodzi korzystne dla siebie skutki prawne. Do Pana więc należeć będzie udowodnienie celu poniesienia tych kosztów.

W przypadku zaciągnięcia kredytu bankowego, koszty jego obsługi w postaci prowizji powstałych przy zawieraniu umowy kredytowej oraz odsetek mogą stanowić koszt uzyskania. Warunkiem niezbędnym jest jednak, aby kredyt ten został faktycznie w całości przeznaczony na zakup papierów wartościowych, ze sprzedaży których uzyskano dochód podlegający opodatkowaniu.

W myśl postanowień art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy - odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie akcji mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, o ile zostały faktycznie zapłacone do czasu sprzedaży tych akcji.

W odniesieniu do kwestii miesięcznych opłat za korzystanie z łącza internetowego, kwalifikacja tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu musi być dokonana w oparciu o wymienione wyżej przesłanki. Dyrektor Izby Skarbowej nie neguje faktu, iż korzystając z łącza internetowego ponosił Pan określone nakłady, jednakże nie można jednoznacznie stwierdzić, że internet wykorzystywany jest wyłącznie przez Pana i tylko w związku z potrzebą analizy rynku giełdowego i komunikowania się z biurem maklerskim.

Stąd, mając na względzie niemożność ustalenia rzeczywistej kwoty wydatku, opłaty abonamentowe za korzystanie z łącza internetowego nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.