PB I-3/4117/IN-8/US/2007/MK - Sprzedaż nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 15 lutego 2007 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie z dnia 1 lutego 2006 r., Nr US IB/415-5/07 - odmawia zmiany ww. postanowienia.

W dniu 24 stycznia 2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie wpłynął Pana wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Przedstawione w piśmie wątpliwości powstały na tle następującego stanu faktycznego:

Od dnia 22 lipca 2006 r. pozostaje Pan w związku małżeńskim na prawach wspólności ustawowej. W dniu 15 stycznia 2007 r. w drodze darowizny otrzymał Pan samodzielny lokal mieszkalny znajdujący się w Ł. przy ulicy O. przy czym w powyższym lokalu jest Pan zameldowany na pobyt stały od dnia 3 października 1989 r. Przedmiotowy lokal mieszkalny stanowi Pana majątek odrębny zgodnie z ustawą z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.).

W przedstawionym stanie faktycznym, Pana zdaniem, w przypadku sprzedaży w 2007 r. opisanego wyżej lokalu mieszkalnego uzyskany przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie w wydanym w dniu 1 lutego 2007 r. postanowieniu Nr US IB/415-5/07 nie podzielił przestawionego przez Pana stanowiska w sprawie.

W uzasadnieniu wydanego orzeczenia podkreślono, iż okres zameldowania, który jest warunkiem do skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), może być liczony najwcześniej od dnia nabycia prawa do lokalu mieszkalnego. Tym samym zameldowanie Pana na pobyt stały przed dniem nabycia pozostaje bez znaczenia dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem, w dniu 15 lutego 2007 r. złożył Pan zażalenie wnosząc o "jego zmianę z urzędu poprzez uznanie za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku albowiem zostało ono wydane z rażącym naruszeniem prawa".

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, co następuje.

W myśl art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), organ podatkowy w drodze decyzji zmienia lub uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli uzna, że zażalenie wniesione przez podatnika, płatnika lub inkasenta zasługuje na uwzględnienie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a.)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1 tejże ustawy).

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia m.in. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a.) - d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Oceniając przytoczone powyżej uregulowania prawne należy stwierdzić, że skoro nowe zasady regulują opodatkowanie dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytej nie wcześniej niż przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, to objęty zwolnieniem dwunastomiesięczny okres zameldowania - wynikający z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - winien być liczony od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego tj. w omawianym przypadku od stycznia 2007 r. Zameldowanie na pobyt stały przed dniem nabycia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Do okresu zameldowania nie jest bowiem uwzględniany okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sprzedaż otrzymanej przez Pana nieruchomości w 2007 r. będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy podatkowej.

Z uwagi na powyższe orzeczono jak w sentencji.