PB I-3/4117/IN-64/US/2006/AR - Stosowanie odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 22 września 2006 r. Izba Skarbowa w Łodzi PB I-3/4117/IN-64/US/2006/AR Stosowanie odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej

Pytanie podatnika dotyczy odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 17 sierpnia 2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew Nr IX-005/217/Z/K/06 wydane w dniu 9 sierpnia 2006 r., odmawia zmiany w/w postanowienia.

W dniu 3 lipca 2006 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew z wnioskiem o dokonanie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Wątpliwości Pana powstały na tle następującego stanu faktycznego;

Jest Pan osobą niepełnosprawną o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności.

Od 2005 r. ponosi Pan wydatki związane z adaptacją lokalu mieszkalnego na potrzeby osoby niepełnosprawnej. W roku 2005 wydał Pan na ten cel 12.687,59 zł. W dniu 9 marca 2006 r. złożył Pan zeznanie podatkowe PIT-37 za rok 2005, w którym wykazał kwotę nadpłaty w wysokości 340,00 zł.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że przysługuje mu zwrot całej poniesionej kwoty w/w wydatku.

Organ podatkowy pierwszej instancji w postanowieniu z dnia 9 sierpnia 2006 r. Nr IX-005/217/Z/K/06 nie podzielił poglądu wyrażonego w złożonym przez Pana wniosku.

Na powyższe postanowienie, w dniu 17 sierpnia 2006 r., wniósł Pan, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, w którym podtrzymuje Pan swoje stanowisko.

Po przeanalizowaniu przedłożonych dokumentów oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, co następuje:

Stosownie do dyspozycji art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego jeżeli uzna, że zażalenie podatnika zasługuje na uwzględnienie.

Jednocześnie zgodnie z brzmieniem art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku /.../ stanowi dochód /.../ po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Z cytowanego przepisu wynika zatem, że podatnik będący osobą niepełnosprawną lub podatnik mający na utrzymaniu osobę niepełnosprawną jest uprawniony do odliczenia od dochodu, osiągniętego w danym roku podatkowym, kwot wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne.

Katalog wydatków ujętych w art. 26 ust. 7a ustawy obejmuje łącznie 15 generalnie określonych celów traktowanych jako "cele rehabilitacyjne".

Wśród nich ustawodawca zawarł m. in., będące przedmiotem Pana wniosku, wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Warunkiem odliczeń przedmiotowych wydatków, stosownie do zapisu art. 26 ust. 7d ustawy, jest posiadanie przez osobę, której wydatek dotyczy:

- orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, lub

- decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną,

- orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia.

Wydatki na cele rehabilitacyjne podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były finansowane (dofinansowane) ze środków: zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 7b ustawy).

Podatnik ma prawo do skorzystania z ulgi związanej z wydatkami na cele rehabilitacyjne, o ile posiada dokumenty stwierdzające ich poniesienie. Reguła ta nie dotyczy jednak wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14 ustawy, tj. opłacania przewodników osób niewidomych, utrzymania przez osoby niewidome psa przewodnika, używania samochodu osobowego, stanowiącego własność osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo - rehabilitacyjne (art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jednocześnie podkreślić należy, iż przedmiotem opodatkowania w ramach podatku dochodowego są wszelkiego rodzaju dochody. Definicja dochodu zawarta została w art. 9 ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z jego brzmieniem dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do zapisu art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

W zeznaniu podatkowym podatnik jest obowiązany ujawnić poszczególne wielkości dotyczące źródeł przychodu, kosztów uzyskania przychodu, dochodu, zapłaconych lub pobranych przez płatników w trakcie roku podatkowego zaliczek oraz ewentualnych odliczeń od dochodu lub podatku poniesionych wydatków.

Podatnicy korzystający z odliczeń dokonywanych od dochodu wykazują w zeznaniu wszystkie przysługujące odliczenia w związku z poniesionymi wydatkami. Dopiero uwzględnienie tych odliczeń pozwala na wyliczenie podatku według obowiązującej skali podatkowej.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, iż skoro w 2005 r. poniósł Pan wydatki w kwocie 12.687,59 zł na adaptację i wyposażenie mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, zgodnie z zapisem art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje Panu prawo odliczenia od dochodu całości wydatkowanej kwoty.

Nie oznacza to jednak, iż otrzyma Pan zwrot poniesionych wydatków w pełnej wysokości.

Podkreślić bowiem należy, iż choć ustawodawca nie określił górnego limitu wydatków, jakie można odliczyć w związku z adaptacją i wyposażeniem mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, to omawiany przepis, jak stwierdzono powyżej, pozwala jedynie na zmniejszenie podstawy obliczenia podatku (dochodu), co w konsekwencji prowadzi również do obniżenia należnego za dany rok podatku, jednakże nie gwarantuje zwrotu całej kwoty wydatków.

Z taką sytuacją mamy do czynienia w analizowanej sprawie. Z uwagi na fakt, iż wykazany przez Pana w zeznaniu, należny podatek za 2005 r. był niższy od sumy pobranych zaliczek, przysługuje Panu zwrot nadpłaty w wysokości 340,00 zł.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, iż brak jest podstaw do zmiany zaskarżonego postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew w z dnia 9 sierpnia 2006 r. Nr IX-005/217/Z/K/06.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl