PB I-3/4117/IN-26/US/2007/PM - Opodatkowanie dochodów uzyskanych z tytułu umowy o dzieło wypłacanych przez instytucję niemiecką realizującą na terytorium Rosji program zlecony przez Komisję Europejską.
Pismo z dnia 6 czerwca 2007 r. Izba Skarbowa w Łodzi PB I-3/4117/IN-26/US/2007/PM Opodatkowanie dochodów uzyskanych z tytułu umowy o dzieło wypłacanych przez instytucję niemiecką realizującą na terytorium Rosji program zlecony przez Komisję Europejską.
Wnioskiem z dnia 12 stycznia 2007 r. wystąpił Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.
Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 11 kwietnia 2007 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi odmawia zmiany postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z dnia 3 kwietnia 2007 r., znak pisma: I USB XVI/415/25/07.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż konsorcjum utworzone z dwóch instytucji niemieckich oraz instytucji czeskiej i rosyjskiej, z niemiecką instytucją jako instytucją wiodącą, realizuje na zlecenie Komisji Europejskiej projekt EUROPEAID. Program ten realizowany jest na terytorium Rosji i w całości jest finansowany ze środków pomocowych Unii Europejskiej. Na podstawie umowy o dzieło zawartej z instytucją niemiecką, uczestniczy Pan jako ekspert w realizacji tego programu. W ramach zawartej umowy realizuje Pan bezpośrednio cel programu. Wykonując umowę będzie Pan odpowiedzialny za analizę rozwiązań prawnych i stosowanej praktyki w Rosji w zakresie zdrowia i bezpieczeństwa pracy. Realizację tych usług rozpoczął Pan w 2006 roku i będzie je Pan wykonywał nadal w 2007 roku. Niemiecka instytucja za realizację zadań wypłaci Panu wynagrodzenie oraz dokona Panu zwrotu kosztów przejazdów na terenie Rosji. Dochody jakie otrzyma Pan w Rosji będą pochodzić ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanych przez Unię Europejską na podstawie programu ramowego EUROPEAID.
Pana zdaniem otrzymane dochody podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W postanowieniu z dnia 3 kwietnia 2007 r., nr I USB XVI/415/25/07, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznał Pana stanowisko, wyrażone we wniosku z dnia 12 stycznia 2007 r., za nieprawidłowe.
Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem, w dniu 11 kwietnia 2007 r. złożył Pan zażalenie. Jednocześnie podtrzymał Pan swoje stanowisko, iż uzyskiwane przez Pana dochody korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Po przeanalizowaniu obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdza, co następuje.
Stosownie do dyspozycji art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia postanowienie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego jeżeli uzna, że zażalenie podatnika zasługuje na uwzględnienie.
W myśl przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie.
Z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że dochody osoby fizycznej realizującej konkretne prace na podstawie umowy zawartej z beneficjentem pomocy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile osoba ta otrzymuje wynagrodzenie finansowane ze środków bezzwrotnej pomocy i wykonuje pracę na rzecz bezpośredniej realizacji programu. Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, oba warunki musza zostać spełnione kumulatywnie. Jeżeli osoba ta wykonuje inne czynności niż realizacja celu programu lub jej wynagrodzenie finansowane jest ze środków innych niż środki z bezzwrotnej pomocy, ww. zwolnienie nie znajduje zastosowania.
Ponadto przedmiotowe zwolnienie może mieć zastosowanie tylko wówczas, gdy zostanie spełnione dodatkowe kryterium mówiące, iż:
- bezzwrotna pomoc musi pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych lub agencji rządowych. Przyznanie tych środków powinno nastąpić na podstawie jednostronnych deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe. Przekazanie powyższych środków może być również dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy.
Z brzmienia powyższego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy podatkowej bezsprzecznie wynika, że zwolnienie dotyczy jedynie dochodów uzyskanych ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika natomiast, że uzyskany przez podatnika dochód pochodzi ze źródła przychodu położonego na terytorium Rosji, a więc nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.
Program w realizacji którego Pan uczestniczy i osiąga dochody finansowane przez Komisję Europejską nie jest realizowany na podstawie umowy zawartej z Unią Europejską przez Radę Ministrów RP, właściwego ministra, czy też polską agencję rządową.
Końcowo tut. organ podatkowy pragnie podkreślić, iż kwestia czy osiągane przez Pana dochody, w obliczu umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Federacji Rosyjskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Moskwie dnia 22 maja 1992 r., podlegają opodatkowaniu w kraju zostanie rozstrzygnięta, zgodnie z przepisem art. 14e ustawy - Ordynacja podatkowa, przez Ministra Finansów.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty w swoim postanowieniu, jak również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w wydawanej decyzji mogli ustosunkować się jedynie do kwestii stosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, mając na względzie zapis art. 14b § 5 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stwierdza jak w sentencji niniejszej decyzji.