PB 4/BA-8214-486-94/01 - Odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie udziałów

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Spółki wynika, że Spółka w dniu 24 września 1998 r. zaciągnęła kredyt denominowany w USD na sfinansowanie zakupu udziałów w spółce z o.o. oraz na podwyższenie kapitału zakładowego w tej spółce. Kredyt ten spłacany jest w ratach miesięcznych.

Biorąc powyższe pod uwagę - w świetle art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków na nabycie lub objęcie udziałów w spółce albo akcji oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu ze zbycia tych udziałów lub akcji.

Użycie przez ustawodawcę określenia "wydatki na nabycie" oznacza, że do kosztów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji - zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie udziałów lub akcji.

Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów lub akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.).

Mając na uwadze stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, koszty zaciągniętego kredytu, tj. odsetki, prowizje oraz różnice kursowe, które wystąpią ze względu na zaciągnięcie kredytu denominowanego w USD nie traktuje się jako wydatków na nabycie udziałów lecz jako zapłatę za kredyt, wobec czego są one kosztem uzyskania przychodu w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji.