PB-3/4117-SIP-9/05 - Zakres i zastosowanie prawa podatkowego przy zwrocie byłemu członkowi spółdzielni zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego.

Pytanie podatnika

Dotyczy interpretacji zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sytuacji zwrotu byłemu członkowi spółdzielni zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego.

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 18 kwietnia 2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świeciu z dnia 6 kwietnia 2005 r. Nr PDII/415-3/05 stwierdzające, że stanowisko wnioskodawcy, iż zwrot byłemu członkowi spółdzielni mieszkaniowej zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego za lata 1991-2004 nie stanowi wycofania ze spółdzielni mieszkaniowej wkładu mieszkaniowego, jest nieprawidłowe

- zmieniam postanowienie organu pierwszej instancji i uznaję stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Spółdzielnia Mieszkaniowa w Nowem pismem z dnia 10 lutego 2005 r. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Świeciu o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sytuacji zwrotu byłemu członkowi spółdzielni zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynikało, że członek spółdzielni zrezygnował z członkostwa, oddając tym samym do dyspozycji spółdzielni spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, w którym zamieszkiwał w okresie 1991-2004 r. Wymagany wkład mieszkaniowy w wysokości 10% kosztów budowy wpłacił przed zasiedleniem w roku 1991, pozostałą część wkładu uzupełnił w miesięcznych ratach w latach 1992-2004 jako spłatę "normatywu" kredytu udzielonego Spółdzielni na cele budownictwa mieszkaniowego. Na dzień ustania członkostwa, to jest wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, Spółdzielnia zwróciła zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych byłemu członkowi wniesiony wkład mieszkaniowy zwaloryzowany według wartości rynkowej.

Zdaniem Spółdzielni Mieszkaniowej zwrot wkładu mieszkaniowego w przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi wycofania wkładu mieszkaniowego.

Po rozpatrzeniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia 6 kwietnia 2005 r. Nr PDII/415-3/05 stwierdził, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie wniesiono zażalenie, nie zgadzając się z uzasadnieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego, powołując pismo Ministerstwa Finansów z dnia 23 sierpnia 1995 r. Nr PO2/N-01165/95, określające, iż wycofanie wkładu ma miejsce jedynie do czasu przydzielenia mieszkania lub zamieszkania przez członka w przydzielonym lokalu.

Dyrektor Izby Skarbowej w postępowaniu zażaleniowym, po przeanalizowaniu zgromadzonego materiału dowodowego, zważył, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych między innymi na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) spółdzielnie mieszkaniowe są obowiązane sporządzić za rok kalendarzowy, w trzech egzemplarzach, według ustalonego wzoru (PIT-14), imienne informacje o wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni od dnia 1 stycznia 1992 r., chyba że podatnik złoży spółdzielni oświadczenie, że wycofany wkład nie był odliczony od jego dochodu lub podatku.

W świetle powyższego z obowiązkiem dokonania stosownych doliczeń przez podatnika i sporządzania przez spółdzielnie informacji PIT-14 mamy do czynienia jedynie w przypadku wycofania wkładu. Wycofanie wkładu należy jednak odróżnić od zwrotu wkładu. Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116) w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zwraca zgodnie z postanowieniami statutu osobie uprawnionej wniesiony wkład mieszkaniowy albo jego wniesioną część, zwaloryzowane według wartości rynkowej lokalu. Zwrot wkładu jest zatem czymś innym niż wycofanie wkładu. Wycofanie wkładu i związany z tym obowiązek przewidziany w art. 27a ust. 13 mogą mieć miejsce jedynie wówczas, gdyby wydatki na wkład mieszkaniowy do spółdzielni wpłacone w celu uzyskania lokatorskiego prawa do lokalu, zostały podatnikowi zwrócone przez spółdzielnię przed faktycznym uzyskaniem przez niego prawa do lokalu. Oznacza to, że wycofanie wkładu mieszkaniowego może mieć miejsce wyłącznie do czasu przydzielenia lokalu przez spółdzielnię mieszkaniową lub zamieszkania w nim podatnika. Natomiast ze zwrotem wkładu mamy do czynienia jedynie w przypadku uprzedniego powstania spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

W sytuacji powołanej przez Państwa, gdy następuje wygaśnięcie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego i jego przekazanie spółdzielni mieszkaniowej, zwrot osobie uprawnionej wkładu mieszkaniowego nie jest tożsamy z wycofaniem wkładu ze spółdzielni.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej, uznając, iż zażalenie zasługuje na uwzględnienie, postanowił orzec jak w sentencji.

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.