PB-3/4117-SIP-6/05 - Duża ulga budowlana - kontynuacja inwestycji.

Pytanie podatnika

Czy wydatki na budowę budynku mieszkalnego poniesione w latach 2003 i 2004 podlegają odliczeniu od podatku w ramach kontynuacji dużej ulgi budowlanej.

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu zażalenia Pana ... z dnia 30 marca 2005 r. na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu z dnia 22 marca 2005 r. Nr PDF/415-8/05 stwierdzające, że Pana stanowisko w kwestii odliczenia od podatku wydatków na budowę budynku mieszkalnego poniesionych w latach 2003 i 2004 jest nieprawidłowe

Pismem z dnia 31 stycznia 2005 r. zwrócił się Pan do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu z prośbą o zajęcie stanowiska w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie korzystania z dużej ulgi budowlanej. W piśmie z dnia 28 lutego 2005 r. uzupełnił Pan wniosek, przedstawiając stan faktyczny i własne stanowisko w sprawie.

Z Pana pism wynikało, że w 2001 r. została rozpoczęta przez Pana syna budowa budynku mieszkalnego. Aktem notarialnym nr 5045/2003 z dnia 23 lipca 2003 r. na podstawie umowy darowizny stał się Pan wraz z żoną współwłaścicielem działki budowlanej oraz rozpoczętej budowy. Począwszy od 8 sierpnia 2003 r. ponosił Pan wydatki związane z tą budową, na które posiada Pan faktury VAT. Pana zdaniem wydatki na budowę budynku mieszkalnego poniesione w latach 2003 i 2004 podlegają odliczeniu od podatku w ramach kontynuacji dużej ulgi budowlanej.

Po rozpatrzeniu Pana wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniem z dnia 22 marca 2005 r. Nr PDF/415-8/05 stwierdził, że Pana stanowisko, przedstawione we wniosku, jest nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie złożył Pan w dniu 31 marca 2005 r. zażalenie, wnosząc o jego zmianę, gdyż postanowienie jest niezasadne z punktu prawnego, społecznego i ekonomicznego. Pana zdaniem przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi budowlanej, gdyż następuje kontynuacja rozpoczętej w latach 2001 i 2002 przez syna budowy. Wyjaśnia Pan, że syn w latach 2003 i 2004 nie miał pracy i nie składał zeznania podatkowego, zamieszkuje z Panem i Pana żoną i wspólnie budujecie dom mieszkalny. Według Pana stanowi to jedną całość tak w zakresie budowy, jak i ponoszonych kosztów i prowadzonego gospodarstwa domowego.

Dyrektor Izby Skarbowej w postępowaniu zażaleniowym, po przeanalizowaniu zgromadzonego materiału dowodowego, zważył, co następuje:

Z dniem 1 stycznia 2002 r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana. Zasady dokonywania odliczeń po dniu 31 grudnia 2001 r. przez podatników ponoszących wydatki mieszkaniowe w ramach "dużej ulgi budowlanej" zostały szczegółowo określone w przepisach przejściowych ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. I tak stosownie do treści art. 4 ust. 2 tej ustawy podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f (tj. między innymi na budowę budynku mieszkalnego) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Powyższe oznacza, że jedynie rozpoczęcie jednej z inwestycji wskazanych w treści art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. przed dniem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. przed 1 stycznia 2002 r.) uprawnia do dalszego odliczania od podatku wydatków ponoszonych w ramach tej samej inwestycji.

Ponieważ rozpoczął Pan ponoszenie wydatków w 2003 r., nie nabył Pan prawa do odliczeń wydatków na budowę budynku mieszkalnego poniesionych w 2003 i 2004 r. w ramach dużej ulgi budowlanej, gdyż wydatków na ten cel nie ponosił Pan również przed dniem 1 stycznia w 2002 r. W takim przypadku nie następuje bowiem kontynuacja inwestycji w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. Współwłaścicielem działki i budowy stał się Pan w roku 2003 i wówczas dopiero rozpoczął Pan inwestycję budowy domu. Bez znaczenia pozostaje tu fakt, że budowę domu rozpoczął w 2001 r. Pana syn, z którym prowadzi Pan wspólne gospodarstwo domowe.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym wydatki ponoszone przez Pana zarówno w 2003, jak i 2004 roku na budowę budynku mieszkalnego nie podlegają odliczeniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej, nie znajdując podstaw do zmiany postanowienia organu pierwszej instancji, orzekł jak w sentencji.

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Na decyzję przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.