PA6.8102.21.2021 - Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA).
Pismo z dnia 2 czerwca 2021 r. Ministerstwo Finansów PA6.8102.21.2021 Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA).
Mając na uwadze obowiązujące nowe zasady dotyczące rejestracji podmiotów dla celów podatku akcyzowego, Departament Podatku Akcyzowego Ministerstwa Finansów przedstawia informację w tym zakresie i zwraca się z uprzejmą prośbą o możliwie jak najszersze rozpropagowanie jej wśród podmiotów zrzeszonych w Państwa organizacjach oraz zainteresowanych klientów.
Z dniem 1 lutego 2021 r. weszły w życie nowe regulacje prawne w zakresie centralnej, elektronicznej rejestracji w podatku akcyzowym. Wprowadzono Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych (CRPA), który zastąpił 44 lokalne rejestry prowadzone przez właściwych w sprawach akcyzy naczelników urzędów skarbowych. Organem właściwym w sprawach CRPA jest Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu.
Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w CRPA obejmuje następujące podmioty:
podmioty prowadzące działalność gospodarczą zamierzające:
* wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,
* wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,
* wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,
* dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich UE lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie UE, w którym skażenie następuje - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu;
podmioty, które w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzą miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych - przed dniem wykonania pierwszej czynności w ramach niszczenia takich wyrobów;
podmioty zamierzające prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczące podmioty węglowe lub pośredniczące podmioty gazowe - przed dniem rozpoczęcia tej działalności;
podmioty, które zostały wyznaczone jako podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego, od którego jest nabywana wewnątrzwspólnotowo energia elektryczna przez nabywcę końcowego lub wyroby gazowe przez finalnego nabywcę gazowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego przez odpowiednio nabywcę końcowego lub finalnego nabywcę gazowego;
podmioty, które zostały wyznaczone jako podmiot reprezentujący przedsiębiorcę zagranicznego dokonującego obrotu suszem tytoniowym - przed dniem rozpoczęcia działalności jako podmiot reprezentujący;
podmioty zużywające nieprowadzące działalności gospodarczej, niebędące osobą fizyczną, zamierzający zużywać zwolnione ze względu na przeznaczenie paliwa lotnicze, paliwa żeglugowe i gaz LPG - przed dniem pierwszego nabycia tych wyrobów.
Uwaga: Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nie są objęte obowiązkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego do CRPA, ale mogą dokonać takiego zgłoszenia, jeżeli zużywają gaz LPG objęty zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
Przykłady podmiotów podlegających obowiązkowi rejestracji:
* podatnicy akcyzy,
* podmioty prowadzące działalność gospodarczą i niebędące podatnikami akcyzy, ale zużywające wyroby objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie np. rolnicy wykorzystujący gaz LPG do celów opałowych, finalni nabywcy węglowi, finalni nabywcy gazowi,
* podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej i niebędące podatnikami akcyzy, ale zużywające wyroby objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie np. wojsko, Policja, Straż Graniczna wykorzystujące paliwa lotnicze, czy żeglugowe,
* podmioty prowadzące działalność gospodarczą i niebędące podatnikami, ale zużywające wyroby objęte zerową stawką akcyzy np. benzen, toluen do produkcji farb i lakierów.
Uwaga: W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego do CRPA spoczywa na tej jednostce (gminie), a nie jej jednostce organizacyjnej (np. szkole, przedszkolu). Zamawiającym oraz nabywcą wyrobu zwolnionego będzie bowiem gmina i jej dane będą figurować na fakturze sprzedaży.
Podmioty wyłączone z obowiązku rejestracyjnego w akcyzie:
* osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej;
* podmiot produkujący energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, niezależnie od tego czy część wyprodukowanej energii odprowadzana jest do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą czy też nie pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii została zapłacona akcyza w należnej wysokości;
* podmiot zużywający mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który nabyte wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie (paliwa żeglugowe, paliwa lotnicze) odbiera wyłącznie na płycie lotniska bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym albo ze zbiornika zamontowanego na stałe w porcie bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na jednostce pływającej;
* podmiot zużywający niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, takie jak paliwa lotnicze i paliwa żeglugowe, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej oraz podmiot zużywający, jeżeli zużywa zwolniony od akcyzy ze względu na przeznaczenie gaz LPG;
* podmiot zużywający gaz LPG ze zbiornika zasilającego zbiorcze instalacje licznikowe;
* pośredniczący podmiot olejowy i zużywający podmiot olejowy;
* pośredniczący podmiot tytoniowy;
* podmiot dokonujący jednorazowej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym w zakresie samochodu osobowego, który nie prowadzi działalności gospodarczej, której przedmiotem jest obrót samochodami osobowymi;
* podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wyrobów zawierających alkohol etylowy zwolniony od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2-6 ustawy o podatku akcyzowym zawarty w:
> nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu,
> importowanych wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi skażony środkami skażającymi określanymi przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych do celów stosowania zwolnień od podatku akcyzowego,
> zawarty w produktach leczniczych w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo farmaceutyczne,
> olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości,
> w artykułach spożywczych lub półproduktach, w których zawartość alkoholu etylowego nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów.
Zgłoszenia rejestracyjnego dokonuje się do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu za pośrednictwem Platformy Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC).
Rejestracja do CRPA poprzez PUESC wymaga założenia konta na tym portalu.
Jeżeli podmiot działa już na platformie PUESC w zakresie innym niż akcyza i ma tam założone konto - nie musi dla celów akcyzowych dokonać ponownej rejestracji na PUESC, a jedynie dokonać uzupełnienia zgłoszenia o dane wymagane dla akcyzy.
Dostęp do formularza Aktualizacja podmiotu dostępny jest tylko dla osób, które mają powiązanie z firmą i zarejestrowane uprawnienie do aktualizacji danych podmiotu. Jeżeli po przejściu na kontekst podmiotu nie ma dostępu do tego formularza należy najpierw złożyć wniosek Rejestracja, aktualizacja, dezaktywacja reprezentacji, w którym podmiot zaktualizuje swój zakres reprezentacji dodając sobie uprawnienie dotyczące aktualizacji danych podmiotu. Uprawnienie do aktualizacji danych podmiotu musi wynikać wprost z udzielonego upoważnienia. Po dokonaniu tych czynności podmiot otrzyma potwierdzenie powiązania w zakresie aktualizacji podmiotu i wówczas może złożyć wniosek Aktualizacji podmiotu i dodać obszar AKCYZA, zaktualizować zgłoszenie lub zmienić inne dane firmy. Dopiero dokonanie czynności w ramach rejestracji na PUESC umożliwi dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego do CRPA.
Zgłoszenie rejestracyjne do CRPA należy podpisać kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym, podpisem osobistym albo zaawansowanym podpisem elektronicznym weryfikowanym za pomocą certyfikatu celnego. W przypadku braku podpisu elektronicznego potwierdzenia danych osobowych można dokonać w jednostkach organizacyjnych urzędu celno-skarbowego.
Po dokonaniu rejestracji w zakresie CRPA podmiot otrzyma potwierdzenie rejestracji w SISC z informacją o zakresie w jakim jest zarejestrowany, które nie posiada waloru zaświadczenia, o którym mowa w przepisach ustawy - Ordynacja podatkowa. Tego typu zaświadczenie wydawane jest przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu na podstawie art. 18 ustawy o podatku akcyzowym, na wniosek podmiotu zarejestrowanego albo innego podmiotu mającego interes prawny w uzyskaniu informacji o zarejestrowaniu innego podmiotu w CRPA. Wniosek o wydanie zaświadczenia można złożyć ePUAP-em, mailem lub tradycyjnie papierowo. Rejestracja w CRPA kończy się w momencie, kiedy podmiot otrzyma ww. potwierdzenie rejestracji.
Osoby fizyczne zużywające gaz LPG do celów grzewczych, które nie prowadzą działalności gospodarczej, mogą ale nie muszą zarejestrować się w CRPA. Jeżeli natomiast podejmą decyzję o rejestracji w CRPA muszą tak jak podmioty prowadzące działalność gospodarcza założyć konto na PUESC i dopiero dokonać zgłoszenia rejestracyjnego do CRPA. Zarejestrowane osoby fizyczne mają obowiązek wykonywania wszelkich czynności w systemie EMCS PL2 wynikających z ustawy o podatku akcyzowym.
Ważne
Do 30 czerwca 2021 r. w CRPA muszą się zarejestrować:
* podmioty prowadzące miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych,
* pośredniczące podmioty węglowe,
* pośredniczące podmioty gazowe,
* podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej niebędące osobami fizycznymi zużywające zwolnione od akcyzy paliwa lotnicze, paliwa żeglugowe, gaz LPG.
Podmioty, które obecnie są zarejestrowane na podstawie papierowych zgłoszeń rejestracyjnych AKC-R, nie dokonują ponownej rejestracji w CRPA, ale do dnia 30 czerwca 2021 r. muszą dokonać uzupełnienia zgłoszenia rejestracyjnego o dodatkowe dane, które dotychczas nie były wymagane. Uzupełnienie zgłoszenia rejestracyjnego następuje elektronicznie poprzez PUESC. Datą rejestracji w CRPA dla takich podmiotów jest dzień dokonania zgłoszenia uzupełniającego.
Informacje dotyczące nowych zasad rejestracji w podatku akcyzowym są dostępne na stronach:
* https://www.podatki.gov.pl/akcyza/system-przemieszczania-oraz-nadzoru-wyrobow-akcyzowych/instrukcje/ - "Instrukcja w sprawie rejestracji firm w centralnym rejestrze podmiotów akcyzowych"
* https://www-2.puesc.gov.pl/uslugi/crpa-uzyskaj-wpis-do-centralnego-rejestru-podmiotow-akcyzowych