P1-P-443/67/05 - Zwolnienie z obowiązku ewidencji za pomocą kas rejestrujących

Pytanie podatnika

Czy Podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie solarium, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, którego przychód w 2004 r. nie przekroczył kwoty 40.000 zł, a zamierza poszerzyć działalność o usługi kosmetyczne oraz detaliczną sprzedaż kosmetyków, obowiązany jest do zainstalowania kasy rejestrującej?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 i art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uchyla z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pile z dnia 31.05.2005 r. Nr PP/443/34/05 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i uznaje stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 10.03.2005 r. (uzupełnionym w dniu 31.03.2005 r.) Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pile o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w 2004 r. Podatnik uzyskał przychody z tytułu sprzedaży usług solarium w wysokości 15.868,60 zł. Dodatkowo za wykonanie pracy zleconej przez Fundację uzyskał wynagrodzenie brutto w wysokości 1.187,00 zł. W bieżącym roku, jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca planuje poszerzenie swojej działalności o usługi z zakresu pielęgnacji dłoni i paznokci oraz pielęgnacji twarzy szyi i dekoltu. Dodatkowo planuje wprowadzić sprzedaż detaliczną kosmetyków pielęgnacyjnych.

W uzupełnieniu do wniosku Podatnik wskazał, że uzyskane w 2004 r. przychody zostały osiągnięte z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wobec powyższego we wniosku zawarto pytanie - czy w związku z sytuacją finansową na koniec roku 2004 r. prowadzonego przez Pytającego solarium, powstanie obowiązek zainstalowania kasy fiskalnej.

Zdaniem Podatnika obowiązek zainstalowania kasy fiskalnej wystąpi, gdy obroty na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przekroczą kwotę 40.000 zł (po rozszerzeniu działalności o usługi z zakresu kosmetyki).

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile postanowieniem z dnia 31.05.2005 r. Nr PP/443/34/2005 uznał stanowisko Podatnika za prawidłowe stwierdzając, że w rozpatrywanej sprawie obowiązek ewidencjonowania obrotu za pośrednictwem kasy rejestrującej powstanie po upływie dwóch miesięcy liczonych od pierwszego dnia miesiąca, po którym nastąpi przekroczenie kwoty 40.000 zł, przy czym obowiązek ewidencjonowania obrotu dotyczyć będzie zarówno obrotów uzyskanych z dotychczas prowadzonej działalności (solarium) jak i działalności rozszerzonej w 2005 r.

W przedmiotowej sprawie należy jednak stwierdzić co następuje:

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706) ustawodawca określił zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, m.in.:

1) Zgodnie z § 2 pkt 3 ww. rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2005 r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

Usługi solarium są klasyfikowane w grupie usług związanych z poprawą kondycji fizycznej PKWiU 93.04.10 i zostały wymienione w poz. 36 tego załącznika.

W związku z powyższym obroty z tytułu świadczenia usług solarium, jako czynności zwolnione przedmiotowo, w 2005 r. nie podlegają obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących.

2) Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia do dnia 31 grudnia 2005 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy niż 70%.

Zwolnienie to traci jednak moc z dniem 1 września 2005 r., jeżeli w okresie pierwszego półrocza 2005 r. udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70% (§ 3 ust. 2 ww. rozporządzenia).

3) W myśl § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, do dnia 31 grudnia 2005 r. z obowiązku ewidencjonowania zwalnia się podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania.

Zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu 2005 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy (§ 3 ust. 7 ww. rozporządzenia).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w poprzednim roku podatkowym Podatnik prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług tylko w zakresie solarium, a zatem udział obrotów z tytułu sprzedaży usług solarium w obrotach ogółem Podatnika z działalności prowadzonej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia niewątpliwie był większy niż 70%. Ponadto Podatnik zaznaczył, że uzyskany w zeszłym roku przychód w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących własnej działalności gospodarczej wyniósł 15.868,60 zł. Tak więc w rozpatrywanym przypadku, w świetle powyższych przepisów, mamy do czynienia ze zwolnieniem podmiotowym, zwalniającym Podatnika z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej w zakresie całej działalności.

Jeżeli jednak w okresie pierwszego półrocza 2005 r., jak wskazuje przepis § 3 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, udział obrotów ze sprzedaży usług solarium w obrotach ogółem z tytułu sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej był równy lub niższy niż 70%, a obroty z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy przekroczyły kwotę 40.000 zł (z uwzględnieniem § 3 ust. 7 ww. rozporządzenia) wówczas z dniem 1 września 2005 r. Podatnik utraci zwolnienie podmiotowe. Obowiązkowi ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej będzie w tej sytuacji podlegała sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, za wyjątkiem obrotu z tytułu świadczenia usług solarium (zwolnienie przedmiotowe - obowiązujące do 31.12.2005 r.).

Jednak w sytuacji, gdy udział obrotów z tytułu sprzedaży usług solarium w obrotach ogółem z tytułu sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej był równy lub niższy niż 70%, ale Podatnik nie przekroczył kwoty 40.000 zł z tytułu obrotu z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas zwolnienie z ewidencjonowania całego obrotu będzie obowiązywało nadal - do momentu przekroczenia wskazanej kwoty, z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 7 ww. rozporządzenia.

Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę