p-I/443/46/MW/04 - Sprzedaż mieszkań w drodze przetargu i przekształcenie mieszkań lokatorskich na własnościowe. Czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni.

Pytanie podatnika

1) Czy przy sprzedaży mieszkań w drodze przetargu i przekształceniu mieszkań lokatorskich na własnościowe należy naliczać podatek od czynności cywilnoprawnych?

2) Czy od 01.05.2004 r. należy naliczać podatek VAT i w jakiej wysokości od czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni w zakresie lokali użytkowych, garaży oraz miejsc postojowych na parkingu przydzielonych na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa - eksploatacja podstawowa /czynsz/?

Odpowiedź

Ad.1

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

2) umowy pożyczki,

3) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

4) umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty,

5) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

6) umowy majątkowe małżeńskie,

7) ustanowienie hipoteki,

8) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

9) umowy depozytu nieprawidłowego,

10) umowy spółki (akty założycielskie).

Przedmiotem zaś zapytania Spółdzielni są czynności polegające na:

- ustanowieniu spółdzielczego własnościowego prawa do lokali oraz

- przekształceniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkaniowego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które to nie są objęte zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ad. 2

Każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie jest dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), stanowi świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Odpłatne świadczenie usług na rzecz członków spółdzielni podlega opodatkowaniu podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT zwolnione są od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali na rzecz właścicieli lokali, niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.). Obejmują one opłaty za czynności związane z eksploatacją i utrzymaniem lokali mieszkalnych oraz eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Stąd też zwolnienie od podatku nie dotyczy opłat związanych z lokalami użytkowych, garażami oraz miejscami postojowymi na parkingu, a zatem, czynności, za które pobierane są te opłaty podlegają opodatkowaniu podstawową, tj. 22% stawką VAT (określoną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT).