P-I/415/07/05 - Częstotliwość dokonywania spisu z natury.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku z dnia 30 marca 2005 r. uzupełnionym w dniu 20 czerwca 2005 r. stanem faktycznym Pani XXX prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Dla celów ustalenia wysokości przychodu, kosztów uzyskania przychodu oraz dochodu Pani XXX prowadzi księgi rachunkowe. W związku z koniecznością wpłat zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składania deklaracji PIT-5L Podatnik przeprowadza co miesiąc inwentaryzację w drodze spisu z natury.

Pani XXX zwraca się z prośba o wyjaśnienie czy spis z natury może sporządzać raz do roku, czy też konieczne jest dokonywanie inwentaryzacji raz na miesiąc. Zdaniem Podatnika ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości nie określa częstotliwości sporządzania spisu z natury, stwierdza jedynie, że nie może być on sporządzony rzadziej niż na dzień bilansowy. Dlatego też okresowym rozliczeniem dla celów podatkowych w zakresie sporządzania remanentów może być, według Podatnika, okres kwartalny bądź roczny.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) kierownik jednostki, uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych składników aktywów obrotowych posiadanych przez jednostkę, może podjąć decyzję o stosowaniu metody prowadzenia kont pomocniczych polegającej na odpisywaniu w koszty wartości materiałów i towarów na dzień ich zakupu lub produktów gotowych w momencie ich wytworzenia, połączonym z ustalaniem stanu tych składników aktywów i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy.

Przepis powyższy nie wyklucza możliwości ww. wyceny częściej niż na dzień bilansowy, na przykład miesięcznie bądź kwartalnie. Ustalenie częstotliwości wyceny i zarazem korekty kosztów, wynikającej z zapasów składników zaliczanych w koszty w momencie ich zakupu lub wytworzenia, musi być jednak dokonywane z uwzględnieniem rozliczeń z tytułu podatku dochodowego.

Na podstawie art. 44 ust. 3f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów jest co do zasady nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są natomiast, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Analiza powyższych przepisów wskazuje, iż przeprowadzanie inwentaryzacji jedynie raz do roku powoduje uwzględnianie w kosztach uzyskania przychodów przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy wartości zapasów towarów i materiałów, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest bowiem kosztem uzyskania przychodu zapas towarów i materiałów, gdyż nie ma on związku z osiąganym przychodem. W związku z tym, w celu ustalenia zaliczek na podatek dochodowy w prawidłowej wysokości konieczne jest z częstotliwością miesięczną przeniesienie drogą inwentaryzacji z kosztów do zapasów wartości składników, które zostały zaliczone w koszty w momencie wytworzenia bądź zakupu.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce nie podziela stanowiska Pani XXX, zgodnie z którym może ona dokonywać inwentaryzacji w drodze spisu z natury raz na kwartał bądź raz na rok.

Jedyną możliwością dokonywania inwentaryzacji raz w roku, tj. na dzień bilansowy jest opłacanie podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych art. 44 ust. 6b i 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (uproszczona forma wpłaty zaliczek bez obowiązku składania deklaracji). W tym przypadku nie ma konieczności ustalania podstawy opodatkowania z częstotliwością miesięczną. Wycena materiałów i produktów gotowych ma znaczenie dopiero przy ustalaniu podstawy opodatkowania w rozliczeniu rocznym.

Interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia będącego przedmiotem wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, a jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, bądź zmiany przepisów prawa.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Hajnówce w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 i art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej).