P-4/415-4/07 - Czy przychód uzyskiwany przez zleceniobiorców lektorów i tłumaczy jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, wobec czego na spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika?
Pismo z dnia 10 kwietnia 2007 r. Izba Skarbowa w Lublinie P-4/415-4/07 Czy przychód uzyskiwany przez zleceniobiorców lektorów i tłumaczy jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, wobec czego na spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze. zm.) w związku z wnioskiem z dnia 11 stycznia 2007 r. - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego i uznaje przedstawione we wniosku stanowisko za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Wnioskiem z dnia 11 stycznia 2007 r. spółka cywilna,.. zwróciła się do tut. organu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiła następujący stan faktyczny: s.c. jest firmą świadczącą usługi w zakresie nauki języków obcych i tłumaczeń. Klientami spółki są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej i przedsiębiorcy. Przy wykonywaniu tych usług firma korzysta ze świadczeń zleceniobiorców - lektorów, którzy wykonują usługi związane z prowadzeniem zajęć i anglistów wykonujących tłumaczenia. Lektorzy prowadzą zajęcia w oparciu o przygotowane przez siebie konspekty i materiały. Zleceniobiorcy ci działają jako osoby fizyczne, prowadzące działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.
W związku z powyższym spółka zwróciła się z zapytaniem czy przychód uzyskiwany przez zleceniobiorców świadczących na jej rzecz usługi związane z nauką języków obcych i usługami tłumaczeniowymi jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, wobec czego na, s.c. nie będzie ciążył obowiązek płatnika, czy też przychód taki będzie wyłączony z przychodów z działalności gospodarczej, zaś na, s.c. jako płatniku podatku dochodowego od osób fizycznych będzie ciążył obowiązek obliczenia i poboru podatku od kwot wypłaconych zleceniobiorcom?
W ocenie spółki przedstawione stanowisko jest prawidłowe, co oznacza, że również po 1 stycznia 2007 r. świadczone przez jej zleceniobiorców usługi stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, a w rezultacie nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od należności wypłacanych jej kontrahentom.
Na podstawie art. 14a § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, że:
zapytanie dotyczy obowiązków płatnika,
we wniosku przedstawiono argumenty, z których wynika, że świadczone przez zleceniobiorców usługi edukacyjne - prowadzenie zajęć nauki języka angielskiego, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W sytuacji przedstawionej powyżej zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od wypłaconych należności z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Zatem jeżeli zleceniobiorcy mają zarejestrowaną działalność gospodarczą, której zakres obejmuje usługi edukacyjne i tłumaczenia, zawierają z konkretnym przedsiębiorcą w tym przypadku ze spółką cywilną,.. umowę zlecenie oraz złożą spółce (płatnikowi) oświadczenie, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, to mając na uwadze powołany wyżej przepis art. 41 ust. 2 zwalnia to płatnika z obowiązku pobierania zaliczki na podatek dochodowy. Natomiast zleceniobiorca zobowiązany jest do zaliczenia przychodów z tej umowy do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
Stosownie do zapisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
polegającą na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Zgodnie z art. 5b ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Załączona do wniosku o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego umowa o wykonanie usług - wzór, przewiduje zawarcie umów pomiędzy spółką cywilną, a zleceniobiorcami, którzy w § 1 umowy oświadczają, że prowadzą działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjnych i posiadają wpis do ewidencji działalności gospodarczej. Z umowy wynika również, że:
zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność wobec uczestników zajęć lekcyjnych,
świadczone usługi nie są wykonywane pod kierownictwem zleceniodawcy,
zleceniobiorca ma możliwość zmiany terminów zajęć jak też wykonywania usługi przy wykorzystaniu osób zatrudnionych przez siebie ponosząc za ich działania pełną odpowiedzialność,
zleceniobiorca ponosi ryzyko nieuzyskania przychodów bowiem zleceniodawca nie zapewnia stałego wynagrodzenia, lecz uzależnia je od faktycznie wykonanej usługi.
Tak więc przedmiotowa umowa nie spełnia warunków, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie ma przeszkód prawnych do zaliczenia wykonywanych na jej podstawie usług do pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez zleceniobiorców.
W związku z powyższym zajęte przez wspólników spółki cywilnej, stanowisko jest prawidłowe.
Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.