P-3/423-4/06 - Wydatki na wytworzenie infrastruktury technicznej przekazywanej następnie dostawcom mediów jako koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność developerską polegającą na zarządzaniu m.in. lokalami i nieruchomościami, jak również pozyskiwaniem nowych lokalizacji pod kątem przyszłych inwestycji komercyjnych. W związku z projektowaną rozbudową obiektu handlowego na działce, której Spółka jest właścicielem istnieje konieczność usunięcia kolizji z magistralą wodociągową pozostającą w utrzymaniu Miejskiego Przedsiębiorstwa Wodociągów i Kanalizacji. Ww. przedsiębiorstwo będące właścicielem sieci wodociągowej partycypuje w 50% kosztów inwestycji. Na mocy postanowień umowy przebudowany odcinek sieci stanowić będzie własność MPWiK. Spółka zwróciła się z pytaniem, czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poniesione przez Spółkę wydatki na wytworzenie struktury technicznej przekazywanej następnie dostawcom mediów można uznać za koszty uzyskania przychodu. W ocenie Spółki powyższe wydatki stanowią w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późń.zm) koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Stosownie do art. 15 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 wymienionej ustawy.

Przesłanką stosowania art. 15 ust. 1 ww. ustawy jest celowość wydatku tj. jego związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, zmierzającą do uzyskania przychodów. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, a ponadto nie może on podlegać wyłączeniu z kosztów. Ciężar wykazania istnienia związku przyczynowego między konkretnym wydatkiem a spodziewanym lub uzyskanym przychodem obciąża podatnika. Jeżeli zatem podatnik, będąc zobowiązanym do obliczenia podatku, chce zarachować w ciężar kosztów jakiś wydatek, to musi udowodnić fakt jego poniesienia oraz wykazać, iż został poniesiony w celu uzyskania tego przychodu.

Rozliczenie pomiędzy przedsiębiorstwem MPWiK a Spółką, która przekazała infrastrukturę techniczną, powinno być dokonane na podstawie umowy, uwzględniającej zasady ekwiwalentności wzajemnych świadczeń.Spółka informuje, że przekazanie infrastruktury nie ma na celu obdarowania kogokolwiek, ale jest niezbędne do uzyskania dostępu do mediów i korzystania ze świadczeń przez podmiot, który dokonuje przekazania. W przypadku przekazania ww. infrastruktury technicznej przedsiębiorstwu MPWiK, niezależnie od charakteru tego przekazania, wydatki poniesione na jej budowę należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Wydatki Spółki na wytworzenie struktury technicznej przekazywanej następnie dostawcom mediów nie mogą być bezpośrednio powiązane z konkretnym przychodem uzyskanym przez podatnika. Niewątpliwie wiążą się jednak z prowadzoną przez Spółkę działalnością i uzyskiwanymi przychodami. Z tych też względów, zgodnie z art. 15 ust. 1, w związku z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych omawiane wydatki Spółki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie faktycznego poniesienia. Z treści art. 15 ust. 4 ww. ustawy wynika bowiem, że jeżeli przypisanie kosztu do przychodu określonego roku nie jest możliwe, koszty te są potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.