P-1-443/98/05 - Moment obniżenia podatku należnego o podatek naliczony

Pytanie podatnika

Przedsiębiorstwo Budowlane "X" Spółka z o.o. zwraca się z prośbą o określenie daty odliczenia podatku VAT naliczonego od faktury VAT wystawionej przez naszego inwestora za korzystanie z energii elektrycznej. Faktura ta została wystawiona 28.02.2005 r. i zawiera informację: energia elektryczna zgodnie z protokołem, w którym określony jest okres korzystania z energii elektrycznej tj. 30.11.2004-28.02.2005 r., termin płatności 14.03.2005 r. kompensata (z naszych wierzytelności). Z uwagi na trwające negocjacje z inwestorem w/w faktura kilkakrotnie była odsyłana bez akceptacji. Pierwszy raz wpłynęła 22.03.2005 r. - odesłana 23.03.2005 r., drugi raz wpłynęła 04.04.2005 r. - odesłana 13.04.2005 r., trzeci raz wpłynęła 22.04.2005 r. - odesłana 26.04.2005 r., czwarty raz wpłynęła 11.05.2005 r. - odesłana 11.05.2005 r., piąty raz wpłynęła 24.05.2005 r. i została zaakceptowana. Naszym zdaniem VAT naliczony powinien być odliczony w maju 2005 r. lub w czerwcu 2005 r. W załączeniu przesyłamy kserokopię faktury. Jednocześnie zwracamy się z zapytaniem o możliwość odliczenia podatku VAT w miesiącu otrzymania faktury lub miesiącu następnym, z faktur VAT zawierających klauzulę o prawie do rozporządzania towarem z chwilą dokonania zapłaty zgodnie z art. 86 ust. 12 ustawy o VAT. Przedsiębiorstwo Budowlane "X" dokonuje odliczenia w miesiącu dokonania zapłaty. Czy nasze postępowanie jest słuszne? W załączeniu przesyłamy kserokopię faktury wraz z ogólnymi warunkami sprzedaży.

Postanowienie

Działając na podstawie art. 14a, art. 14b § 1-4, art. 14c oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w związku z wnioskiem Strony z dn. 14.07.2005 r. (data wpływu 18.07.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawiam nie uznać za prawidłowe przedstawionego we wniosku stanowiska Strony w zakresie określonego przez Stronę terminu dokonania odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie energii elektrycznej.

Uzasadnienie

W dniu 18.07.2005 r. wpłynął wniosek Strony z którego wynika, że Strona otrzymała fakturę dokumentującą "obciążenie za energię elektryczną-zgodnie z protokołem nr 2" wystawioną dn. 28.02.2005 r. i wskazującą termin płatności 14.03.2005 r. Protokół wskazuje okres korzystania z energii elektrycznej tj. 30.11.2004 - 28.02.2005 r. Powyższa faktura z uwagi na trwające negocjacje z inwestorem była kilkakrotnie odsyłana bez akceptacji. Pierwszy raz wpłynęła do Strony w dniu 22.03.2005 r. następnie była czterokrotnie odsyłana bez akceptacji. Ostatni raz wpłynęła do Strony w dniu 24.05.2005 r. i została zaakceptowana. Spółka pyta o datę w której może dokonać odliczenia podatku naliczonego z powyższej faktury. Zdaniem Strony prawo to przysługuje w rozliczeniu za miesiąc maj 2005 r.

Tutejszy Organ informuje, że:

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) "prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności".

W sytuacji opisanej przez Spółkę - informacja o okresie którego rozliczenie dotyczy wskazana jest, zdaniem tut. Organu, w sposób pośredni poprzez odnośnik do "protokołu nr 2" w którym okres ten jest przedstawiony bezpośrednio (tj. "obciążenie za energię elektryczną za okres od 30.11.2004 do 28.02.2005 r."). W związku z powyższym, wobec faktu iż w/w protokół wskazuje jako podstawę obciążenia Strony za zużytą energię elektryczną umowę z dn. 12.08.2004 r., zdaniem tut. Organu Spółka winna dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z w/w faktury w rozliczeniu za miesiąc marzec 2005 r. tj odpowiadający wskazanemu na tej fakturze terminowi płatności (14.03.2005 r.). Bez wpływu na powyższy termin odliczenia pozostaje, zdaniem tut. Organu, brak akceptacji tej faktury przez Stronę (w związku ze wskazanym sposobem zapłaty za usługę w postaci kompensaty należności) i jej kilkakrotne odsyłanie wystawcy. (Kwestię sposobu usunięcia błędów zawartych w fakturze lub zmiany wysokości kwot w niej zawartych regulowały, w okresie do dn. 31.05.2005 r., przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług -Dz. U. Nr 97, poz. 971- wskazane w § 19, § 20 i § 21). Biorąc pod uwagę powyższe prezentowane w zapytaniu stanowisko Strony odnośnie powyższej kwestii, w ocenie organu podatkowego, nie jest prawidłowe. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jeżeli jednak podatnik (...) zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o których mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja (...) jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, przez organ odwoławczy. W myśl art. 14c ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się podatnika (...) do interpretacji, (...) nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do wywarcia skutku, o którym mowa w art. 14b § 5 zdanie drugi, a także nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku VAT, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowania wszczęte w tych sprawach umarza się, nie stosuje się innych sankcji wynikających z prawa podatkowego i przepisów karnych skarbowych. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 - ustawy Ordynacja podatkowa).