OS5-065-80-WCH/99 - Obowiązek ewidencyjny podatkowych grup kapitałowych

W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia br. nowelizacji ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, zwanej dalej "ustawą o NIP" (Dz. U. Nr 142, poz. 702, z 1997 r. Nr 88, poz. 554, z 1998 r. Nr 162, poz. 1118), i ogłoszeniem obowiązujących od dnia 1 marca br. wzorów formularzy dotyczących ewidencji podatkowej, tzw. formularzy NIP (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 lutego 1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników - Dz. U. Nr 16, poz. 144), Ministerstwo Finansów Departament Organizacji Skarbowości uprzejmie informuje, że podatkowe grupy kapitałowe podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu, a konieczne do spełnienia warunki dla ich utworzenia i funkcjonowania zostały określone w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zwanej dalej "ustawą o p.d.o.p.", a w szczególności w art. 1a (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482, z późn. zm.). Wzmianka dotycząca podatkowej grupy kapitałowej, zwanej dalej "grupą", znalazła się w przypisie 4) formularza NIP-2 odnoszącym się do wyspecyfikowanego w poz. 29 tego typu podatnika.

Przytoczona ustawa o p.d.o.p. zobowiązuje do wskazania, spośród spółek tworzących grupę, płatnika podatku dochodowego należnego od grupy, zwanego dalej "płatnikiem grupy". Jednocześnie zobowiązuje go do zgłoszenia w urzędzie skarbowym notarialnie potwierdzonej umowy o utworzeniu grupy w celu jej rejestracji (art. 1a ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 5 ustawy o p.d.o.p.), co jest niezbędne dla uzyskania przez grupę statusu podatnika. Po uzyskaniu pozytywnej decyzji o rejestracji umowy płatnik w imieniu grupy składa w tym samym urzędzie skarbowym, tj. właściwym dla swojej siedziby, zgłoszenie identyfikacyjne grupy na druku NIP-2 wraz z załącznikami w celu wpisania jej do ewidencji podatników i płatników oraz uzyskania numeru identyfikacji podatkowej (uwaga w części A. formularza). Płatnik grupy jest również zobowiązany do aktualizacji danych ewidencyjnych objętych formularzem w terminie 30 dni od dnia, w którym nastąpiła ich zmiana (art. 9 ustawy o NIP), poprzez złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego (NIP-2) z wpisanym numerem identyfikacji podatkowej nadanym grupie (poz. 1).

Zgodnie z art. 1a ust. 7 ustawy o p.d.o.p. do przedłużenia okresu funkcjonowania grupy wymagane jest zawarcie nowej umowy podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu w urzędzie skarbowym. W takiej sytuacji w zakresie ewidencji podatkowej, w celu aktualizacji m.in. danych rejestrowych, należy złożyć zgłoszenie aktualizacyjne.

Na zgłoszeniu identyfikacyjnym grupy obowiązkowo należy wypełnić:

- część A,

- poz. 8 - nazwa własna zgodna z przyjętą w zarejestrowanej przez urząd skarbowy umowie o utworzeniu grupy, a jeśli nazwa nie została określona, to: podatkowa grupa kapitałowa, płatnik - nazwa pełna płatnika grupy,

- poz. 9 - nazwa własna skrócona zgodnie z umową z ewentualnym uzupełnieniem (jeśli nie wynika to wprost z nazwy) - PGK, a jeśli nie została określona, to: PGK, płatnik - nazwa skrócona płatnika grupy,

- poz. 11 - urząd skarbowy, który zarejestrował umowę o utworzeniu grupy zgodnie z właściwością dla siedziby płatnika grupy,

- poz. 12-14 - nazwa rejestru zawierającego wykaz decyzji w sprawie rejestracji umów o utworzeniu podatkowych grup kapitałowych oraz dane dot. tej rejestracji,

- część B.3 - adres siedziby grupy zgodnie z zarejestrowaną umową, a w polu UWAGI (poz. 141) wpisać dodatkowo: płatnik - adres siedziby płatnika grupy. W przypadku gdy nie jest określony adres grupy, w cz. B.3 podać adres siedziby płatnika grupy i wówczas w polu UWAGI należy zapisać informację, że jest to adres płatnika,

- część B.4 - w przypadku zaznaczenia kwadratu nr 1 w poz. 27, w poz. 28, należy wpisać datę rozpoczęcia roku podatkowego przyjętego dla grupy,

- poz. 29 - kwadrat nr 4 (podatkowa grupa kapitałowa),

- poz. 30 - kwadrat nr 2 (jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej),

- poz. 32-99 (bez szczególnej formy prawnej),

- poz. 33,

- część D,

- część E.

Druk NIP-D ma charakter wyłącznie załącznika do zgłoszenia NIP-2. Jeden egzemplarz zawiera miejsca na dane trzech podmiotów (tutaj: spółek z o.o. lub akcyjnych) - B.1, B.2, B.3. Na formularzach NIP-D, składanych jako załączniki do zgłoszenia identyfikacyjnego grupy, należy podać dane wszystkich spółek wchodzących w skład grupy (art. 5 ust. 3 pkt 3 ustawy o NIP). W przypadku zgłoszenia aktualizacyjnego wystarczy informacja tylko o tych spółkach, których dotyczą zmiany (nowe okoliczności). Obowiązkowo należy wypełnić:

- poz. 2 i 3 - nazwy (jak na NIP-2 dla podatkowej grupy kapitałowej),

- poz. 5, 6/24, 25/43, 44,

- poz. 7/26/45 - kwadrat nr 3 albo nr 5, a dodatkowo tylko dla płatnika grupy - nr 4,

- poz. 8/27/46 - kwadrat nr 3 (spółka wchodząca w skład podatkowej grupy kapitałowej),

- poz. 9/28/47 - nazwa spółki zgodna z wpisem do rejestru handlowego,

- poz. 10, 11/29, 30/48, 49,

- część B.1.2/B.2.2/B.3.2,

- część D.

Urząd skarbowy, który dokonuje - w formie decyzji - rejestracji umowy o utworzeniu grupy, zgłoszonej przez płatnika grupy zgodnie z właściwością jego siedziby, musi zaprowadzić wykaz takich decyzji i zachowywać ciągłość wpisów oraz numeracji.

Obowiązki ewidencyjne wynikające z ustawy o NIP dotyczące podatkowych grup kapitałowych są niezależne od adekwatnych obowiązków ciążących na każdej spółce wchodzącej w skład grupy.