OP/423/10/24/KBU/06 - Opodatkowanie przychodów Spółki z tytułu wszelkich działań związanych z uprawą rzepaku na gruntach osoby trzeciej

Pytanie podatnika

Spółka ma wątpliwość, czy osiągane przez nią przychody z tytułu świadczonych usług, stanowią przychody z działalności rolniczej, określonej w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnoszący pytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że na podstawie zawartej pisemnej umowy wykonuje kompleksowe czynności związane z uprawą rzepaku na gruntach osoby trzeciej. Usługa wykonywana przez Spółkę obejmuje wszelkie działania związane z uprawą rzepaku, począwszy od przygotowania gruntu pod zasiew ziarnami rzepaku aż po asystę (wsparcie) przy sprzedaży zebranego rzepaku. Zlecenie przedmiotowych czynności Spółce wynika z faktu, iż przedmiotem działalności Spółki jest przede wszystkim uprawa roślin, jak również z tego, że Spółka posiada niezbędną wiedzę specjalistyczną w tym zakresie. Ponadto, Spółka dysponuje specjalistycznym sprzętem rolniczym, potrzebnym do wykonywania tego rodzaju usług.

Zgodnie z ustaleniami stron, w ramach świadczenia usług, Spółka wykonuje następujące czynności:

- przygotowanie gleby do uprawy rzepaku,

- zasiew gleby ziarnami rzepaku należącymi do Spółki,

- pielęgnacja rzepaku w trakcie jego uprawy,

- zbiór dojrzałego rzepaku,

- wsparcie (asysta) przy sprzedaży zebranego rzepaku.

Wynagrodzenie z tytułu świadczenia przedmiotowej usługi Spółka otrzymuje jednorazowo (tj. bez rozbicia na poszczególne etapy), po jej zakończeniu. Zgodnie z opinią interpretacyjną z 12grudnia 2005 r. o klasyfikacji statystycznej świadczonych usług, dokonaną przez Urząd Statystyczny w Łodzi, usługi związane z uprawą rzepaku mieszczą się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 01.41.11.00 "usługi związane z uprawami rolnymi".

Wobec powyższego Spółka ma wątpliwość, czy osiągane przez nią przychody z tytułu świadczonych usług, stanowią przychody z działalności rolniczej, określonej w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż działalność Spółki stanowi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do której - na podstawie art. 2 ust. 1 - nie stosuje się przepisów tej ustawy. Zdaniem Spółki, prowadzona działalność spełnia wszystkie warunki niezbędne do uznania jej za działalność rolniczą, w myśl których:

Działalność powinna polegać na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych,

Produkty powinny być wytwarzane w stanie nieprzetworzonym,

Produkty powinny pochodzić z własnych upraw podatnika,

Spółka uzyskuje rzepak w stanie nieprzetworzonym (nie podlega on w Spółce przetworzeniu oraz jakimkolwiek innym czynnościom polegającym na jego przerobie). Rzepak w stanie nieprzetworzonym sprzedawany jest podmiotom trzecim. Ponadto, ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia "uprawa", co powoduje, iż należy posiłkować się definicją, zawartą np. w Słowniku Języka Polskiego PWN, zgodnie z którą uprawa to "cykl zabiegów od zasiewu lub zasadzenia rośliny do momentu zbioru, planowa opieka nad wzrostem i rozwojem roślin", a także "przygotowanie roli pod zasiew roślin, obejmujące szereg zabiegów uprawowych, takich jak orka, bronowanie itp." Ponieważ usługi wykonywane przez Spółkę, skutkują uzyskaniem rzepaku z własnych upraw, tj. z własnych działań Spółki zmierzających do uzyskania produktu roślinnego - rzepaku, a także ze względu na fakt, iż do zasiewów gleby wykorzystywane są ziarna rzepaku należące do Spółki, to pomimo faktycznego prowadzenia uprawy na gruncie należącym do osoby trzeciej, usługi te powinny zostać zakwalifikowane jako "uprawy własne" wnioskodawcy. Zatem, osiągane przez Spółkę przychody stanowią przychody z działalności rolniczej, określonej w art. 2 ust. 2 ustawy.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że przedstawione stanowisko jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie normy prawa podatkowego, zawarte w art. 2 ust. 1 pkt 1 i ust. 2, art. 7 ust. 1 i 2 oraz art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowego fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

- miesiąc - w przypadku roślin,

- 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

- 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.

Ponieważ ustawodawca zdefiniował pojęcie działalności rolniczej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem owej definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy usługi związane z uprawami rolnymi, polegające na uprawie rzepaku, jednakże nie wytwarza produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw. Chociaż do zasiewów gleby Spółka wykorzystuje ziarna własne, to nie można twierdzić, że opisana we wniosku uprawa rzepaku jest "uprawą własną" wnioskodawcy. Spółka nie jest właścicielem uzyskanego produktu finalnego (zebranego rzepaku), gdyż - jak sama wskazuje - jedynie asystuje - wspiera osobę trzecią (z którą zawarła umowę o świadczenie przedmiotowych usług), przy sprzedaży tego rzepaku, co powoduje, że nie sprzedaje zebranego rzepaku w imieniu własnym. Ponadto, co niezwykle istotne, działalność rolnicza w rozumieniu ustawy to: uprawa, hodowla, produkcja. Przedmiotem dokonywanych przez Spółkę czynności są natomiast odpłatne usługi, których celem nie jest uprawa w imieniu własnym i na własną rzecz. Zatem świadczonych usług nie można zakwalifikować do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W konsekwencji, usługi świadczone przez Spółkę, będące usługami związanymi z rolnictwem (usługi związane z uprawą rzepaku), podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a osiągnięty z tego tytułu przychód należy zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie - zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Szczecinie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia stronie, za pośrednictwem Naczelnika Zachodniopomorskiego