OP/005-0001/05/Z - Bony towarowe otrzymane w dużych marketach.

Pytanie podatnika

Czy bony towarowe otrzymane w dużych marketach (towary są przeznaczone w działalności do dalszej sprzedaży) winny być opodatkowane podatkiem VAT?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Człuchowie z dnia 19 września 2005 r., znak: UCP III/443-0121/05 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług bonów towarowych - zmienia się postanowienie będące przedmiotem zażalenia.

Pismem z dnia 28.06.2005 r. uzupełnionym o pismo z dnia 14.07.2005 r. strona zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Człuchowie o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług bonów towarowych otrzymywanych w dużych marketach. W złożonym zapytaniu strona wskazała, że bony towarowe otrzymuje w markecie, gdzie przeprowadzane są promocje trwające określony czas polegające na tym, że za dokonanie zakupów na określoną kwotę klient otrzymuje bon towarowy o określonej wartości. Przy następnych zakupach końcowa zapłata pomniejszana jest o wartość wynikającą z bonu towarowego. Otrzymywane bony strona przeznacza na zakup towaru do prowadzonego sklepu.

Zdaniem podatnika bony towarowe nie są towarem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług w związku z czym nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Postanowieniem z dnia 19 września 2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Człuchowie stwierdził, że stanowisko przedstawione we wniosku strony nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. W uzasadnieniu postanowienia wskazano, że ze stanu faktycznego przedstawionego przez stronę wynika, iż wypłacana premia pieniężna nie jest powiązana z żadną konkretną transakcją, a jest przyznawana za spełnienie określonych warunków, w zależności od wysokości obrotów w analogicznym okresie 2004 r.

Stwierdzono, że premię pieniężną wypłacaną należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 cyt. ustawy o podatku VAT. Opodatkowaniu w przypadku premii pieniężnej od zakupów podlegają czynności podejmowane przez kupującego w celu sprzedaży określonych towarów. Czynności te będą polegały na tym, że kupujący nabędzie określoną ilość (wartość) towaru, w zamian za co sprzedający wypłaci premię. Wobec tego czynności te mieszczą się w pojęciu "usługa" w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Strona pismem z dnia 28.09.2005 r. uzupełnionym o pismo z dnia 12.10.2005 r. wniosła zażalenie na powyższe postanowienie, nie zgadzając się z zawartą w nim interpretacją i uważając, że ww. postanowienie jest dla niej krzywdzące. Podatnik nie zgadza się z opodatkowaniem bonów towarowych podatkiem VAT i uważa, że sytuacja taka prowadziłaby do podwójnego opodatkowania z uwagi na fakt, iż bony w całości są przeznaczane przez nią na zakup towarów handlowych sprzedawanych poprzez kasę fiskalną w prowadzonym sklepie.

Tut. organ odwoławczy po weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego w sprawie stanu faktycznego wynika, że prowadząca działalność w zakresie handlu detalicznego artykułami spożywczymi i przemysłowymi uczestniczy w promocjach organizowanych przez market. W ramach tych promocji otrzymuje bony towarowe, przy czym wartość bonu zależy od wielkości dokonanych zakupów i jest ustalana procentowo od wielkości obrotu. Otrzymane bony upoważniają do dokonania zakupów na kwotę brutto nie większą niż wartość bonu. Bony są przeznaczone do realizacji tylko w hali nr... Jak wskazuje podatnik otrzymanym bonem realizuje płatność za kolejne zakupy towarów przeznaczonych dla celów działalności gospodarczej.

Zatem z przedstawionego powyżej stanu faktycznego wynika wyraźnie, że mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie z bonami towarowymi, a nie z premią pieniężną jak to mylnie stwierdzono w ww. postanowieniu. Tym samym nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie powołane w ww. postanowieniu stanowisko Ministra Finansów wyrażone w piśmie PP-3-812-1222/2004/AP/4026 (interpretacja Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r. w sprawie stosowania przepisów art. 8 i art. 29 ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. Urz. MF z 2005 r. Nr 2, poz. 22). Dopiero bowiem w sytuacji, gdyby stronie wypłacono w zamian za wykonanie określonego zobowiązania wobec sprzedającego - np. za dokonanie określonej ilości lub wartości zakupów - premię w formie konkretnego świadczenia pieniężnego wówczas mielibyśmy do czynienia z premią pieniężną. Natomiast skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom są uzależnione od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

- eksport towarów,

- import towarów,

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,

- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przy czym czynności określone w ust. 1 - zgodnie z art. 5 ust. 2 ww. ustawy - podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym są to rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, 1996 - bon towarowy to dowód uprawniający do otrzymania w oznaczonym terminie pewnych towarów, sum pieniędzy lub korzystania z usług. Bon towarowy nie jest więc towarem, lecz jedynie dokumentem uprawniającym do zakupu towarów. Zastępuje on zatem środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary.

Wobec faktu, że bon towarowy stanowi rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru świadczenia - nie mieści się on w definicji towaru, jego otrzymanie przez podatnika nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Tym samym zażalenie podatnika należy uznać za zasadne i zasługujące na uwzględnienie, a wobec stwierdzenia, że rozstrzygnięcie zawarte w przedmiotowym postanowieniu jest sprzeczne z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług - zmienia się postanowienie będące przedmiotem zażalenia.