OM.436-1/2004 - Zniesienie współwłasności pomiędzy osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej

Pytanie podatnika 1. Czy zniesienie współwłasności pomiędzy osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej jest opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn?

2. Czy zbycie nieruchomości w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

3. Czy nieodpłatne zniesienie współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, odpowiadając na pismo z dnia 25 marca 2004 r. w sprawie informacji o stosowaniu przepisów podatkowych w odniesieniu do umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności, informuje:

1. Zgodnie z zapisem art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997 r. Nr 16, poz. 89, z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega nabycie przez osoby fizyczne rzeczy i praw majątkowych w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności. Z kolei przepis art. 4 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy zwalnia od podatku ten rodzaj nabycia przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej. W omawianym przypadku współwłaścicielami nieruchomości są rodzice i dzieci (osoby zaliczone, zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy, do I grupy podatkowej). Dokonanie pomiędzy nimi nieodpłatnego zniesienia współwłasności korzysta z cytowanego zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

2. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2001 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Nieodpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości nie stanowi podstawy do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

3. Umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959, z późn. zm.) w art. 1 ust. 1 jako czynność podlegająca opodatkowaniu wymieniona jest umowa zniesienia współwłasności w części dotyczącej spłat i dopłat. Zapis ten nie dotyczy umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności, w której takie dopłaty nie występują. Umowy te podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jak to zostało opisane w części pierwszej niniejszej informacji.