OG/005/7/PDI/415-3/2006 - Opłata abonamentowa za telewizję kablową jako koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 4 stycznia 2006 r., uzupełnionego w dniu 19 stycznia 2006 r., o interpretację z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej, opłaty (abonamentu) za telewizję kablową stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą związaną z wyceną nieruchomości, rozliczając się z urzędem skarbowym na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Siedziba przedsiębiorstwa znajduje się w lokalu mieszkalnym, w którym zamieszkuje wnioskodawczyni. Dla potrzeb prowadzonej działalności koniecznością stało się zainstalowanie Internetu. W dniu 25 września 2003 r. zawarła Pani umowę z Telewizją Kablową na świadczenie usług dostępu do sieci telewizji kablowej oraz umowę odnośnie dostępu do Internetu (tzw. pakiet złoty) zmieniając uprzednio obowiązującą umowę dotyczącą użytkowania telewizji kablowej (tzw. pakiet mini). Faktura VAT dotycząca usługi internetowej jest wystawiana na Agencję Obsługi Nieruchomości i zaliczana przez podatniczkę do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast opłata za abonament dotyczący użytkowania telewizji kablowej, na postawie faktury VAT, obciąża Panią imiennie. Podatniczka twierdzi, iż telewizję kablową również wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej gdyż jest to ważne lokalne źródło informacji.

Czy opłata abonamentowa za telewizję kablową będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej?

Zdaniem Strony powyższe wydatki związane z opłatą abonamentową za użytkowanie telewizji kablowej będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej na równi z opłatą za usługi internetowe gdyż służą do prowadzenia tej działalności. Zainstalowanie Internetu uzależniono bowiem od posiadania lub założenia telewizji kablowej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie konkretnie koszty mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Określa pojęcie kosztów w sposób globalny, wskazując na określone cechy jakie musi spełniać dany wydatek aby mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu. Wyraźnie bowiem wiąże koszty uzyskania przychodów z celem osiągnięcia przychodów. Cel ten musi być widoczny, a ponoszone koszty winny go realizować lub co najmniej zakładać jego realny cel. Przyjmuje się, że aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to między jego poniesieniem a osiągnięciem przychodu zachodzić musi związek przyczynowo-skutkowy tego rodzaju, że poniesienie wydatku wpływa na powstanie lub powiększenie przychodu. Takiej oceny musi dokonać sam podatnik, bo to na nim spoczywa ciężar udowodnienia związku ponoszonego wydatku z osiągniętym przychodem.

Nie będzie natomiast stanowić kosztu uzyskania przychodu taki wydatek, który oceniany obiektywnie, nie może spowodować osiągnięcia przychodu, ani też nie może mieć realnego wpływu na uzyskiwany przychód bądź jego źródło.

Sprawę udokumentowania wydatków należy rozpatrywać w kontekście przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.). W myśl art. 12 ust. 3 pkt 1 tego rozporządzenia podstawą zapisów w księdze są faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej "fakturami", odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że telewizji kablowej nie wykorzystuje Pani wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej gdyż służy ona przede wszystkim celom prywatnym (użytkownikiem kablówki była Pani już wcześniej). Abonament jest opłatą stałą związaną z możliwością korzystania z usługi dostępu do telewizji kablowej, obciąża w całości dysponenta w jednakowej wysokości i ponosiłaby go Pani niezależnie od prowadzonej działalności w miejscu zamieszkania. Abonament stanowi koszt uzyskania przychodu w działalności gospodarczej tylko wówczas, gdy rachunek (faktura) dotyczy podmiotu gospodarczego a podatnik wykaże, że poniesiony wydatek ma wymierny wpływ na powstanie lub powiększenie przychodu.

Zgodnie zatem z postanowieniami powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zaprezentowanym stanem faktycznym - wydatki związane z opłatą abonamentową za udostępnienie telewizji kablowej nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Mając na względzie powyższe, stanowisko strony jest nieprawidłowe.