OG/005/68/PDII/415-37/06 - Sprzedaż akcji pracowniczych nabytych w drodze spadku.

"(...) Z wniosku (...) wynika, że podatnik nabył w 2000 r. na drodze sądowej prawo do 1/3 spadku po zmarłej matce. W skład spadku wchodziły m.in. akcje pracownicze (...) w ilości 140 sztuk. Zapłacił podatek od masy spadkowej. W 2003 r. w sprawie o podział spadku nabył prawo do całości przedmiotowych akcji, które sąd wycenił na dzień śmierci na 114 zł za sztukę. Zapłacił również podatek od podziału spadku. (...) Umową sprzedaży podatnik sprzedał ww. akcje po 250 zł za sztukę.

(...) Na tle tych okoliczności wnioskodawca formułuje stanowisko, iż powinien zapłacić podatek od zysku, czyli wartości akcji na dzień sprzedaży po odjęciu wartości akcji na dzień nabycia praw do spadku. Wartość akcji na dzień nabycia praw do spadku została opodatkowana podatkiem od spadków i darowizn, więc byłby to dochód podwójnie opodatkowany.

(...) Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) wyżej powołanej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uznaje się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 powołanej ustawy, przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych kosztem uzyskania przychodu są wydatki poniesione na ich objecie lub nabycie.

Nie można za taki wydatek uznać wartości akcji przyjętej za podstawę opodatkowania w podatku od spadków, gdyż podatnik faktycznie nie poniósł takich wydatków w przedmiotowej sprawie i nie zapłacił po 114 zł za jedną akcję.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 105 cytowanej ustawy wolny od podatku dochodowego jest dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Dochodów uzyskanych ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (według skali podatkowej) oraz z działalności gospodarczej opodatkowanymi 19% podatkiem liniowym - art. 30c ww. ustawy.

(...) Wobec powyższego 19% podatek dochodowy, o którym mowa w przepisie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatny jest od dochodu stanowiącego różnicę uzyskanego przychodu ze sprzedaży akcji a kwotą zapłaconego od nabycia tych akcji w drodze spadku podatku od spadku (...)".