OG/005/67B/PD I/415-15/2007 - Konsekwencje podatkowe darowizny przedsiębiorstwa dokonanej przez przedsiębiorcę na rzecz córki.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 30.05.2007 r. Pana Jarosława W. uzupełnionego pismem z dnia 22 czerwca 2007 r. w części dotyczącej rozliczenia dochodów zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz córki przedsiębiorstwa stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie zakładu produkcyjnego w zakresie produkcji klejów, opodatkowaną na zasadach ogólnych wg stałej stawki liniowej 19%. Zamierza przekazać nieodpłatnie (w formie darowizny) firmę przed likwidacją swojej działalności gospodarczej na rzecz córki, która będzie kontynuować działalność. Cały majątek firmy oraz wszystkie zobowiązania finansowe w tym również zobowiązania wobec klientów przejmie córka. Wszyscy dotychczas zatrudnieni pracownicy nadal będą pracownikami firmy. Podatnik po przekazaniu przedsiębiorstwa dla córki w formie darowizny zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej (przejdzie na emeryturę).

Jakie skutki w podatku dochodowym od osób fizycznych wywoła darowizna przedsiębiorstwa na rzecz córki celem dalszego kontynuowania działalności gospodarczej przed likwidacją działalności darczyńcy?

Zdaniem Podatnika zgodnie z obowiązującymi przepisami czynność nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa na rzecz córki, a następnie zaprzestanie przez podatnika prowadzenia działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika wprost, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ponadto zdaniem strony córka, która w ramach otrzymanego w formie darowizny przedsiębiorstwa nabywa środki trwałe, powinna ustalić ich wartość początkową w oparciu o uregulowania zawarte w art. 22g ust. 1 pkt 3 i ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie to oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, może więc nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym na podstawie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn. Zatem darowizna przedsiębiorstwa podlega podatkowi od spadków i darowizn i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Prawidłowe jest również stanowisko podatnika, iż nabyte w drodze darowizny środki trwałe i wartości niematerialne i prawne należy wycenić na podstawie art. 22g ust 1 pkt 3 i ust. 15 wymienionej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia ich w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób - wartość z dnia nabycia, chyba, że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

W razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku lub darowizny, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią, a wartością składników mienia, nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla celów podatku od spadków i darowizn - art. 22g ust. 15.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podkreśla, iż stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o z uwzględnieniem art. 23.

W związku z powyższym jedynie odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z tymi przepisami będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w działalności córki.

Jednocześnie informuje się, że zbycie przedsiębiorstwa w drodze darowizny na rzecz córki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ale w związku zaprzestaniem przez Podatnika jako darczyńcy działalności gospodarczej, zobowiązany jest na dzień likwidacji działalności gospodarczej, sporządzić remanent likwidacyjny i ustalić dochód w trybie art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa w tym przepisie.

Ponieważ z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że darowizna zostanie przekazana przed wykreśleniem z ewidencji działalności gospodarczej, a więc należy przypuszczać, że w momencie likwidacji przedsiębiorstwa remanent likwidacyjny wyniesie "zero" i nie powstanie obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z remanentu likwidacyjnego.

W związku z powyższym w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zawarte we wniosku z dnia 29 czerwca 2007 r. stanowisko strony jest prawidłowe.