OG-005/56/PDI/415/14/04 - Konsekwencje podatkowe przeniesienia między małżonkami środków trwałych oraz wyposażenia.

W odpowiedzi na pismo w sprawie przeniesienia środków trwałych oraz wyposażenia między małżonkami prowadzącymi odrębne działalności gospodarcze jednoosobowo, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, co następuje.

Zagadnienia poruszone w piśmie w zakresie podatku dochodowego regulują przepisy art. 22g ust. 13 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).

Z treści pisma wynika, że przeniesienie środków trwałych i wyposażenia wykorzystywanych w działalności męża będzie miało miejsce przy ograniczeniu zakresu prowadzonej przez niego działalności i jednoczesnym rozszerzeniu działalności gospodarczej małżonki.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że w przypadku zmiany działalności gospodarczej wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków z wykorzystaniem tych samych środków trwałych, wartość początkową ustala się na podstawie danych wynikających z wcześniej prowadzonej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wprowadzenie do ewidencji środków trwałych jest warunkiem niezbędnym do ustalenia wartości początkowej.

Występuje tu zasada kontynuacji dokonywania odpisów amortyzacyjnych wyrażona w art. 22h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego wynika że powstały podmiot gospodarczy wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu poprzedniego. Wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji poprzedniego podmiotu gospodarczego, a odpisów amortyzacyjnych dokonuje się uwzględniając dotychczasową wysokość odpisów oraz kontynuując stosowanie zasad oraz stawek przyjętych przez poprzedni podmiot.

Mając powyższe na uwadze, przepisy w zakresie podatku dochodowego nie uwzględniają dokonywania transakcji kupna - sprzedaży środków trwałych między małżonkami.

Rodzaj oraz forma dokumentu przekazania środków trwałych może być dowolna (np. protokół przekazania). Dokument taki musi jednak zawierać dane potwierdzające fakt dokonania takiej operacji, określać strony biorące udział w tej czynności, datę jej dokonania oraz określać rodzaj środka trwałego będącego przedmiotem operacji z uwzględnieniem danych umożliwiających wprowadzenie środka trwałego do ewidencji i prawidłowe ustalenie odpisów amortyzacyjnych.

Fakt przekazania środków trwałych żonie skutkuje obowiązkiem wykreślenia ich z ewidencji środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych z ewidencji męża oraz dokonania odpowiedniej adnotacji w tej ewidencji. Ich niezamortyzowana część nie stanowi kosztów uzyskania przychodów działalności męża.

W ewidencji środków trwałych żony po stronie umorzenia należy wykazać odpisy amortyzacyjne dokonane we wcześniejszych okresach wykorzystywania tych środków trwałych w działalności męża.

Operacja przeniesienia środków trwałych nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym. Czynność wykreślenia środka trwałego z ewidencji środków trwałych podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych oraz wyprowadzenie go z działalności gospodarczej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie jest żadną z czynności określonych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawiony powyżej sposób postępowania przy przekazaniu środków trwałych należy przyjąć przy przekazaniu wyposażenia. Przekazanie wyposażenia między małżonkami, podobnie jak przekazanie środków trwałych nie wywołuje żadnych skutków w zakresie podatku dochodowego.

W zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, iż wg stanu prawnego obowiązującego do dnia 01 maja 2004 r. - w myśl art. 2 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także przekazanie przez podatnika towarów, darowizn towarów, zamiany towarów itp. Zatem małżonek obowiązany jest udokumentować sprzedaż (przekazanie) wyposażenia lub środków trwałych wystawiając fakturę VAT. Natomiast kupujący (małżonka) ma prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną - art. 19 ust. 1 ww. ustawy.

Na podstawie art. 19 ust. 3 obniżenie kwoty podatku należnego następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc następny.

Od 1 maja 2004 r. powyższe zagadnienie reguluje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535).

W myśl art. 5 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele takie jak przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców itp., a także wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Natomiast zgodnie z art. 86 wspomnianej ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem małżonek wg wymienionych ustaw winien wystawić fakturę VAT na przekazanie środków trwałych i wyposażenia, zaś Pani będzie przysługiwało odliczenie podatku VAT związanego ze sprzedażą opodatkowaną.