OG/005/40/PP2/443/10/06 - Opodatkowanie kar umownych podatkiem od towarów i usług.
Pismo z dnia 9 marca 2006 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach OG/005/40/PP2/443/10/06 Opodatkowanie kar umownych podatkiem od towarów i usług.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216-218 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku urzędu gminy z dnia 13 lutego 2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług od kar za niedotrzymanie terminów prac określonych w umowach cywilnoprawnych zawieranych przez urząd stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.
Urząd gminy w dniu 13 lutego 2006 r. złożył do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług kar umownych za niedotrzymanie terminów prac określonych w umowach cywilnoprawnych zawieranych przez urząd gminy.
W złożonym wniosku zwrócił się z zapytaniem:
czy kary wynikające z niedotrzymania terminów prac określone w umowach cywilnoprawnych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem urzędu gminy wymienione we wniosku kary stanowią obrót i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki podstawowej.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że przedstawione powyżej stanowisko urzędu gminy jest nieprawidłowe.
Stanowisko tut. organu podatkowego jest następujące:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
eksport towarów,
import towarów,
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Artykuł 8 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Natomiast w świetle art. 29 cyt. wyżej ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwoty należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia od nabywcy.
Biorąc pod uwagę powyższe, tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, że kary wynikające z niedotrzymania warunków umów cywilnoprawnych zawieranych przez Urząd Gminy nie są żadną z czynności wymienionych w art. 5 ustawy o VAT, nie stanowią też świadczenia usług, ani nie są obrotem w rozumieniu art. 29 cyt. ustawy, dlatego też nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.