OG/005/310/PP1/2004, PP-1/443/107/2004 - Otrzymanie bonu towarowego

Pytanie podatnika

Czy otrzymując bon towarowy wydany w ramach sprzedaży premiowej powinienem odprowadzić podatek VAT?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach zgodnie z pismem Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach znak: PP2-005-237/2004 z dnia 28.01.2005 r., stosownie do art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r., prostuje i uzupełnia informację w zakresie stosowania przepisów o podatku od towarów i usług, udzielonej przez Naczelnika tut. Urzędu pismem z dnia 04.11.2004 r., znak: PP-1/443/107/2004.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie z dnia 05.10.2004 r. wynika, że Firma "M" w ramach sprzedaży premiowej, w promocji "Wynagradzamy zakupy w M" wydała Panu "B" - będącemu osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą - bon towarowy za osiągnięcie określonego poziomu zakupów. Powyższy bon uprawnia do otrzymania (w kolejnej transakcji) towaru o wartości nominalnej bonu.

Istotą sprawy jest to, że przedmiotowy bon towarowy nie przysparza żadnych korzyści w momencie jego otrzymania, a dopiero w momencie jego realizacji, tj. w kolejnej transakcji, w której będzie wykorzystany jako forma zapłaty.

Z opisanej przez Podatnika sytuacji wynika, że chociaż nominalna wartość bonu jest określona, to nie jest on nabyty przez kupującego za wynagrodzeniem i nie stanowi niczego innego, poza dokumentem uprawniającym do zapłaty nim w kolejnej transakcji.

Zgodnie z w/w pismem Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach, otrzymanie przez Pana nagrody w postaci bonu towarowego, wydawanego w ramach sprzedaży premiowej, w promocji "Wynagradzamy zakupy w M", nie można nazwać odpłatnym świadczeniem usług gdyż, aby uznać jakieś zdarzenie za odpłatne świadczenie usług musi występować stosunek zobowiązaniowy pomiędzy podmiotami biorącymi udział w tym zdarzeniu, czyli obie strony muszą zobowiązać się do określonego działania, bądź powstrzymania się od dokonania czynności np. w określonej umowie.

Biorąc powyższe pod uwagę, rozliczenie bonu towarowego powinno odbywać się nie na etapie jego wydawania, lecz na etapie jego realizacji - wykorzystania jako środek płatniczy w kolejnej transakcji.

Wystawiona przez sprzedawcę faktura, za którą płatność dokonywana jest z uwzględnieniem (realizacją) przedmiotowego bonu winna w podstawie opodatkowania uwzględniać faktyczną zapłatę dokonaną przez nabywcę, tj. cenę towarów pomniejszoną o wartość nominalną bonu.

W przypadku wykazania na w/w fakturze kwoty do opodatkowania stanowiącej cenę nominalną towarów powiększoną o wartość bonu, wystawca faktury, tj. Firma "M" winna wystawić fakturę korygującą na podstawie § 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Z kolei zobowiązany Pan jest do zmniejszenia - na podstawie powyższej faktury korygującej - podatku naliczonego w miesiącu jej otrzymania, zgodnie z § 20 ust. 4 pkt 2 powołanego wyżej rozporządzenia.