OG/005/160/PP2/443/56/2005 - Czy podatek naliczony z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadach ogólnych, jak i sprzedażą opodatkowaną na podstawie marży może pomniejszyć podatek należny od dostawy towarów opodatkowanych na zasadzie marży?

W dniu 21 września 2005 r. podatniczka wystąpiła do Naczelnika tut. Urzędu z wnioskiem w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach kosztowych związanych z dostawą towarów i usług opodatkowaną zarówno na zasadach ogólnych jak i stosując szczególną procedurę opodatkowania dostaw towarów na zasadzie marży.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest następujący:

Z przesłanego pisma wynika, iż podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług reklamowych. Od miesiąca września 2005 r. podatniczka otworzyła galerię, w której będzie prowadzić dostawę m.in. dzieł sztuki, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) nabytych bezpośrednio od ich twórców na podstawie umowy o dzieło.

Dnia 21 września 2005 r. podatniczka złożyła zawiadomienie do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach, w którym poinformowała o przyjętym sposobie opodatkowania, tekst jedn. o opodatkowaniu marży w zakresie dostawy tych towarów.

Podatniczka zwróciła się z następującym zapytaniem:

Czy o podatek naliczony z tyt. nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadach ogólnych jak i ze sprzedażą opodatkowaną na podstawie marży (takich jak np. czynsz za lokal, opłaty za telefon i inne media) może pomniejszyć podatek należny od dostawy towarów opodatkowanych od marży.

Zdaniem podatniczki przysługuje jej prawo do pomniejszenia podatku należnego od dostawy towarów opodatkowanych na zasadzie marży o podatek naliczony z tytułu nabycia towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadach ogólnych jak i ze sprzedażą opodatkowaną na podstawie marży.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, że wyżej przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 120 ust. 17 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim podatnik dokonuje dostaw towarów opodatkowanych zgodnie z ust. 4 i 5, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez tego podatnika dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków przez niego importowanych; dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców; dzieł sztuki nabytych od podatnika niebędącego podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach marży.

W myśl art. 120 ust. 19 cyt. wyżej ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu na zasadach marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 ww. ustawy o VAT.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ww. ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywanych czynności opodatkowanych.

Jak wynika ze stanu faktycznegom, przedstawionego we wniosku podatniczki, prowadzi ona działalność gospodarczą w zakresie usług reklamowych oraz dokonuje dostaw towarów m.in. dzieł sztuki w stosunku do których stosuje szczególne procedury rozliczenia podatku VAT polegające na opodatkowaniu na zasadach marży.

Wobec powyższego zarówno świadczenie ww. usług reklamowych jak również dokonywanie sprzedaży wymienionych towarów rozliczanych wg szczególnych procedur są zaliczane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W tym przypadku ma zastosowanie cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Jeżeli zakupy kosztowe ponoszone przez Panią, wynikające z faktur za: usługi księgowe, czynsz za lokal, opłaty za telefon i inne media wykorzystywane są do prowadzonej działalności gospodarczej, zatem przysługuje Pani prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z tymi zakupami w zakresie w jakim wykorzystywane są one do wykonywania czynności opodatkowanych (związanych z dostawą towarów opodatkowanych według zasad ogólnych bądź opodatkowanych przy zastosowaniu szczególnej procedury rozliczenia podatku VAT na podstawie marży).