OG-005/133/PDI/415-34/07 - Prawo dokonywania jednorazowo odpisów amortyzacyjnych przez małego podatnika.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), art. 4 ustawy z dnia 26 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 czerwca 2007 r. Pana Sławomira J. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione stanowisko podatnika w punkcie 3 jest prawidłowe.

Podatnik wnioskiem z dnia 29 czerwca 2007 r. zwrócił się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że od dnia 11 lipca 1992 r. do nadal Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w firmie jednoosobowej w zakresie usług transportowych i spedycyjnych oraz handlu materiałami budowlanymi. Dochody opodatkowane są podatkiem liniowym.

Ponadto od 26 września 2006 r. Podatnik zarejestrował działalność gospodarczą jako wspólnik spółki uzyskując przychody z usług transportowych i spedycyjnych oraz handlu materiałami budowlanymi z udziałem w wysokości 50%. Dochody wspólników spółki opodatkowane są podatkiem liniowym w wysokości 19%.

W 2006 r. kwota przychodu brutto (kwota przychodu netto + kwota podatku VAT) z działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika w firmie jednoosobowej wyniosła 3.803.330,33 zł.

Kwota przychodu brutto przypadająca na wspólnika z działalności gospodarczej prowadzonej w spółce cywilnej w 2006 r. wyniosła 679.789,75 zł.

W czerwcu 2007 r. spółka cywilna zakupiła używaną naczepę ciężarową za kwotę 90.000,00 zł. netto, natomiast w miesiącu lipcu zamierzała kupić używany ciągnik siodłowy za kwotę netto około 120.000,00 zł.

Podatnik ma wątpliwości, czy spółka cywilna, która rozpoczęła działalność gospodarczą w 2006 r. a rok 2007 jest jej drugim rokiem podatkowym prowadzenia działalności, spełnia warunki do zastosowania przepisów art. 22k ust. 7.

Zdaniem podatnika, z uwagi na fakt, że spółka cywilna działalność gospodarczą prowadzi drugi rok i posiada status "małego podatnika" ma prawo do zastosowania art. 22k ust. 7 do wysokości limitu 50.000 euro i dokonania w 2007 r. odpisów amortyzacyjnych w preferencyjnej wysokości.

W wyniku analizy informacji zawartych we wniosku Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Poruszony we wniosku problem od 1 stycznia 2007 r. reguluje przepis art. 22k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Zgodnie z powołanym art. 22k ust. 7 podatnicy, w r. podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w r. podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wartości nieprzekraczającej w r. podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przeliczenia na złote kwoty 50.000 euro, dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, na pierwszy dzień roboczy października r. poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpił zakup, w zaokrągleniu do 1.000 zł. (art. 22k ust. 12 ustawy podatkowej). Na rok 2007 będzie to kwota 199.000 zł. Dodać należy, że zgodnie z art. 22k ust. 11 powyższy przepis nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w r. rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca r. poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki nie mającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Z powyższego wynika, że jednorazowej amortyzacji mogą dokonywać osoby rozpoczynające działalność gospodarczą z zastrzeżeniem powołanego art. 22k ust. 11 oraz mali podatnicy.

Definicja "małego podatnika" została zawarta w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za "małego podatnika" uważa się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim r. podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego r. podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000,00 zł.

W 2007 r. do "małych podatników" zalicza się tych przedsiębiorców, których przychody ze sprzedaży wraz z należnym podatkiem VAT w 2006 r. nie przekroczyły 3.180.000 zł.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2007 r. firma kontynuuje działalność gospodarczą i ze względu na wysokość osiągniętego przychodu uznać należy, że posiada status "małego podatnika" w związku z czym przysługuje firmie prawo do zastosowania jednorazowej amortyzacji od wprowadzonych środków trwałych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zaznaczyć należy, że w świetle powołanych przepisów podatnik może od razu wliczyć w koszty wydatki poniesione na zakup składników majątku do momentu, gdy ich zsumowana wartość nie przekroczy w r. podatkowym 199.000 zł. Przy określaniu limitu 199.000 zł., nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł. wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - art. 22k ust. 9 ustawy o podatku dochodowym.

Ponadto podkreślić należy, że w myśl przepisu art. 22k ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość skorzystania przez podatnika z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego stanowi pomoc de minimis. Pułap pomocy de minimis określają przepisy rozporządzenia Komisji (WE) Nr 1998/2006 z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i 88 Traktatu do pomocy de minimis (Dz. U. WE L 379). Zgodnie z powołanym przepisem, łączna wartość tej pomocy w okresie 3 lat nie może przekroczyć 200.000 euro, a dla podmiotów gospodarczych działających w sektorze transportu drogowego nie może przekroczyć 100.000 euro. W związku z tym, w sytuacji przekroczenia pułapu pomocy de minimis, Podatnik nie będzie mógł skorzystać z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. wspólnicy prowadzili pozarolniczą działalność gospodarczą w spółce cywilnej, której przychody ze sprzedaży wraz z podatkiem VAT wyniosły w 2006 r. 1.359.579,50 zł. oraz dla celów prowadzonej działalności gospodarczej zakupili używaną naczepę ciężarową oraz ciągnik siodłowy, które zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych zaliczane są do grupy 7 - środki transportu.

Biorąc pod uwagę powyższe, w świetle powołanych wyżej przepisów art. 5a pkt 20 oraz art. 22k ust. 7-12 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółka spełnia kryteria wymienione we wskazanych przepisach, w związku z czym spółka może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego z tytułu zakupionych środków trwałych ale do wysokości przysługującego limitu, czyli do kwoty 199.000 zł.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.