Odroczenie terminu płatności, a odsetki

Pytanie:

Spółka planuje przeprowadzenie zakupu sprzętu elektronicznego bezpośrednio u hurtownika, spółki chińskiej z siedzibą w Szanghaju. Zawarta umowa przewiduje, że zakup sprzętu będzie realizowany w trakcie kilku miesięcy, a zapłata za zakupiony sprzęt będzie dokonywana w ciągu 30-120 dni po dacie dostawy towarów do Polski. Termin płatności za kupione towary może być odroczony, a za odroczenie płatności Spółka będzie zobowiązana zapłacić chińskiemu eksporterowi dodatkowe wynagrodzenie. Wynagrodzenie powyższe nie będzie stanowić odsetek karnych (odsetek za zwłokę), lecz tzw. odsetki od kredytu kupieckiego.

Czy wynagrodzenie za odroczenie terminu płatności, płacone chińskiemu eksporterowi przez Spółkę będzie uważane za odsetki (nie będące odsetkami za zwłokę) w rozumieniu art. 11 Umowy z dnia 7 czerwca 1988 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1989 r. Nr 13, poz. 65)?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 11 ust. 4 umowy z dnia 7 czerwca 1988 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1989 r. Nr 13, poz. 65) określenie 'odsetki' oznacza dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z długów, zarówno zabezpieczonych jak i nie zabezpieczonych prawem zastawu hipotecznego lub prawem uczestniczenia lub nieuczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek rządowych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych włącznie z premiami i nagrodami mającymi związek z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami dłużnymi. Kary za opóźnione płatności nie będą uważane za odsetki w rozumieniu tego artykułu.

Wynagrodzenie za odroczenie terminu płatności płacone chińskiej Spółce zwane w umowie 'odsetkami' nie jest uważane za odsetki w rozumieniu tego artykułu. Celem w/w artykułu było objęcie zakresem opodatkowania w kraju źródła odsetek płatności za prawo do korzystania z kapitału finansowego. Wymienione wynagrodzenie jest elementem ceny sprzedaży a nie dochodem z zainwestowanego kapitału. Wysokość ceny towaru jest tu uzależniona od terminu dokonania zapłaty. W związku z powyższym cała cena sprzedaży towarów, z uwzględnieniem ewentualnego wynagrodzenia za odroczenie płatności będzie stanowić dla chińskiej Spółki zysk przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 7 w/w umowy, który nie podlega (przy zachowaniu określonych w ustawie warunków dotyczących certyfikatu rezydencji) opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych.