NPD-406/02/NO-27/06/07 - Czy działalność może być uznana za pozarolniczą działalność gospodarczą?
Pismo z dnia 23 marca 2007 r. Izba Skarbowa w Lublinie NPD-406/02/NO-27/06/07 Czy działalność może być uznana za pozarolniczą działalność gospodarczą?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1, § 2, § 3, § 4, art. 14b § 1, § 2 i art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie postanawia uznać stanowisko zawarte we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 9 stycznia 2007 r. złożone 10 stycznia 2007 r. za prawidłowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
UZASADNIENIE
W związku z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 9 stycznia 2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w powyższej sprawie i informuje.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 1999 r., świadczy usługi w zakresie pakowania towarów. Podatnik zawarł w dniu 30 grudnia 2006 r. Umowę zlecenia z Hurtownią Farmaceutyczną X w Lublinie, na mocy której zobowiązał się do wykonywania usługi pakowania towarów. Ponadto zobowiązał się do nie podejmowania działalności konkurencyjnej wobec zleceniodawców na rzecz innych firm farmaceutycznych. Podatnik zaznaczył, iż nie wyklucza podjęcia działalności konkurencyjnej w przyszłości. W dniu złożenia wniosku działalność była wykonywana wyłącznie na rzecz wymienionej Hurtowni. Zawarta Umowa z Hurtownią zawarta zawiera zapisy m. in. następujące zapisy:
realizowania usługi z należytą starannością oraz zgodnie z przedstawionymi przez zleceniodawcę wymogami obowiązującymi przy pakowaniu towarów farmaceutycznych,
wykonywania czynności samodzielnie i na własne ryzyko w miejscu i w terminach wskazanych przez zleceniodawcę,
przyjęcia odpowiedzialności za jakość wykonanej usługi oraz za zgodność skompletowania towarów ze specyfikacją złożoną przez zleceniodawcę,
przyjęcia odpowiedzialności w wypadku stwierdzenia braków ilościowych pakowanych towarów, niezgodności ze specyfikacją zamówienia, chyba że braki te lub niezgodność skompletowania towarów jest wynikiem działań osób trzecich za które zleceniobiorca nie ponosi odpowiedzialności
zleceniobiorca zobowiązuje się do zachowania w tajemnicy wszelkich informacji handlowych, dóbr intelektualnych, rynku zbytu zleceniodawcy, jak również zobowiązuje się w okresie obowiązywania umowy do zaniechania świadczenia usług w firmach konkurencyjnych wobec zlecającego, zgodnie z odrębnie złożonym oświadczeniem.
Zgodnie z § 4 ust 1 ww. umowy zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność finansową do wysokości kwoty wskazanej w umowie. Zgodnie z § 4 ust. 2 za szkodę wyrządzoną z winy umyślnej zleceniobiorca ponosi odpowiedzialność do pełnej wysokości. Zabezpieczeniem roszczeń ma być weksel in blanco z własnego wystawienia.
Pytania wnoszącego podanie:
Czy w przedstawionej sytuacji faktycznej moja działalność może być uznana za pozarolniczą działalność gospodarczą uprawniającą mnie jako przedsiębiorcę do zastosowania uproszczonego opodatkowania moich przychodów z działalności usługowej podatkiem od przychodów ewidencjonowanych?
Stanowisko wnoszącego zapytanie:
W art. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. zdefiniowane zostało pojęcie działalności gospodarczej, które ma zastosowanie do wszystkich form podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w art. 5b i 5c tej ustawy zostały określone przesłanki negatywne kwalifikujące czynności zarobkowe do innych źródeł przychodów niż działalność gospodarcza w znaczeniu podatkowym. Przesłanki te mają charakter kumulatywny. Brak jednej z nich oznacza, iż działalność usługowa prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły jest działalnością gospodarczą w znaczeniu podatkowym. Skoro w umowie zlecenia zawartej z Hurtownią Farmaceutyczną ustalono, iż ponoszę odpowiedzialność wobec zleceniodawcy oraz osób trzecich za jakość i należyte wykonanie usługi, a także co za tym idzie ponoszę ryzyko gospodarcze związane z działalnością usługową (wadliwe wykonanie powierzonych mi czynności może stanowić podstawę zerwania współpracy ze skutkiem natychmiastowym - § 9 umowy, a także podstawę odpowiedzialności wobec osób trzecich - § 6) nie występują łączne, ustawowe przesłanki negatywne. Oznacza to, iż jestem przedsiębiorcą uzyskującym przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w znaczeniu podatkowym. Świadczone przeze mnie usługi wykonywane są w miejscu wskazanym przez zleceniodawcę jednakże specyfika przedmiotu zlecenia - pakowania towarów farmaceutycznych - uniemożliwia wykonywanie tych czynności poza miejscem spełniającym wymogi i standardy przewidziane przepisami prawa. Osiągane przeze mnie przychody mogą więc być nadal opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
STANOWISKO ORGANU PODATKOWEGO
W swoim piśmie postawiła Pani dwa pytania pierwsze, czy działalność gospodarczą prowadzoną można uznać za pozarolniczą działalność gospodarczą oraz drugie czy prowadzona działalność gospodarcza podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych? Odnosząc się do pierwszego zagadnienia należy stwierdzić, iż ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) korzysta z definicji pozarolniczej działalności gospodarczej znajdującej się w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.). Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć: działalność zarobkową:
wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9, (art. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dalej u.p.d.o.f.)
Nie uznaje się jednak za pozarolniczą działalność gospodarczą działalności, która łącznie spełnia następujące warunki:
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością (art. 5b u.p.d.o.f.).
Nie ulega wątpliwości, iż Pani działalność spełnia wymogi art. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że nie występują łącznie warunki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa zawarta z Hurtownią nie wyłącza odpowiedzialności za rezultat czynności wykonywanych na rzecz kontrahenta, choć ogranicza kwotowo jego rozmiar, oraz nie wyłącza ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Nie ma więc przeszkód prawnych do zaliczenia Pani działalności do działalności gospodarczej, prowadzonej w formie jednoosobowego podmiotu. Odnosząc się zaś do drugiego zagadnienia tj. możliwości wyboru lub pozostania przy formie zryczałtowanej - podlegania opodatkowaniu na zasadach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych należy stwierdzić: opodatkowaniu ryczałtem podlegają podatnicy, którzy łącznie spełniają następujące wymogi:
osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,
złożyli oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do dnia 20 stycznia roku podatkowego, nie zgłosili innej formy opodatkowania (dotyczy podatników kontynuujących działalność gosp.), w przypadku rozpoczynających działalność gospodarczą
złożyli oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przed dniem rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż przed dniem uzyskania przychodu,
nie zostali wyłączeni z możliwości wyboru tej formy opodatkowania z uwagi na:
wybór opodatkowania w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3,
korzystanie, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
osiąganie w całości lub w części przychody z tytułu:
prowadzenia aptek,
działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów),
działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie wolnych zawodów innych niż określone w art. 4 ust. 1 pkt 11,
świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy,
działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii,
podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach, rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.
Reasumując należy stwierdzić, iż prowadzona przez Panią działalność gospodarcza nie wyłącza Pani z możliwości opodatkowania swojej działalności gospodarczej ryczałtem ewidencjonowanym. Tym samym zajęte przez Panią stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Powyższa interpretacja podatkowa dotyczy przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dacie wydania powyższej interpretacji.
POUCZENIE
Interpretacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Powyższa interpretacja, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji. Na powyższe postanowienie przysługuje stronie zażalenie w terminie 7 dni od daty otrzymania pisma, zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włodawie (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).