NP/443/21/KG/04 - Stawka VAT od udzielenia licencji na publikację utworu

Pytanie podatnika

Podatnik pyta jaką stawkę ma zastosować od udzielenia licencji na publikację utworu w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Podatniczka prowadzi działalność, której przeważającą działalność stanowi wydawanie książek (PKWiU 22.11). W ramach działalności wydawniczej zostały na nią, jako na wydawcę, przeniesione autorskie prawa majątkowe do utworu, na którego jedno wydanie drukiem chce użyczyć prawa (umowa licencji- czynność sklasyfikowana symbolem 74.87.17-00.00) innemu wydawcy. Podatnik uważa, że w świetle art. 147 ustawy o podatku od towarów i usług, należności wynikające z umowy licencyjnej są opodatkowane przy zastosowaniu stawki 22%podatku VAT.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 18 października 2004 r., uzupełnione w dniu 8 listopada 2004 r Naczelnik Urzędu w Przysusze informuje:

Od 1 maja 2004 r do 31 grudnia 2007 r stawka podatku 0% zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT przysługuje m.in. w przypadku: a) dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: - książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek- oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN - czasopism specjalistycznych, b) importu: - drukowanych książek i broszur (ex PCN 4901), (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN, - czasopism specjalistycznych. Jak z powyższego wynika, preferencyjne opodatkowanie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 0% dla dostaw w kraju książek (PKWiU ex 22.11) oznaczonych stosowanymi symbolami, będzie miało zastosowanie jedynie w odniesieniu do podmiotu, który formalnie jest wydawcą książki. A zatem z opodatkowania wg stawki 0% nie będzie mógł skorzystać podwykonawca, któremu zlecono dalsze prace w zakresie technicznego przygotowania książki do druku (opracowanie szaty graficznej, oprawa itp.). Odpłatne świadczenie na terytorium kraju ww. usług nie jest objęte żadnymi przepisami odnoszącymi się do preferencyjnego opodatkowania lub zwolnień i to zarówno zawartym w samej ustawie z dnia 11 marca 2004 r, jak i w przepisach wykonawczych do tej ustawy. Zatem od 1 maja 2004 r. na usługi druku książek i czasopism zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy obowiązuje podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22%.Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiuje świadczenie usług, jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy o VAT. W w/w załączniku zwolnieniem od podatku od towarów i usług objęto w pozycji 11 pod symbolem PKWiU ex 92 -usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniami zawartymi w punktach 1 - 8. W przypadku świadczenia usług polegających na sprzedaży praw autorskich i praw do artystycznych wykonań oraz udzielaniu licencji, tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, iż zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 w związku z poz. 11 załącznika nr 4 do w/w ustawy o VAT odnosi się wyłącznie do usług świadczonych przez twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Natomiast na podstawie art. 147 ust. 1 ustawy o podatku VAT- w okresie do 31 grudnia 2005 r. zwalnia się od podatku usługi licencji i sublicencji, inne niż wymienione w art. 4 ustawy, o której mowa w art. 175, udzielone na podstawie umów zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tych umów dokonanych po tym dniu. Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że umowy zostały zarejestrowane w urzędzie skarbowym przed dniem 14 maja 2004 r. Natomiast obrót licencjami na prawa autorskie nabyte od twórców i wykonawców przez innych podatników, podlega opodatkowaniu stawką 22%. O zastosowaniu prawidłowej stawki podatku VAT lub o zwolnieniu z opodatkowania decyduje właściwe oznaczenie statystyczne klasyfikujące wykonywane czynności wg obowiązujących norm i standardów klasyfikacyjnych. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług należy zwrócić się do organu właściwego do wydania opinii statystycznych, którym jest Urząd Statystyczny w Łodzi, Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.