NP/443-14/ECH/2005 - Odliczenie podatku naliczonego w związku z budową budynku handlowo-mieszkalnego.

Ze złożonego w dniu 12 kwietnia 2005 r. wniosku w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, uzupełnionego pismem z dnia 14 kwietnia 2005 r. wynika, iż Spółka rozpoczęła budowę budynku o charakterze handlowo - mieszkalnym. Część handlowa przeznaczona na sklep zajmie 59,05% powierzchni całkowitej, natomiast część mieszkalna odpowiednio 40,95%. Spółka w przypadku wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy zarówno części handlowej jak i mieszkalnej (nakłady wspólne) podatek naliczony rozlicza proporcjonalnie do powierzchni lokalu handlowego, tj. odlicza kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT w wysokości 59,05%, natomiast pozostała kwota podatku naliczonego nie podlega odliczeniu. Natomiast w przypadku wydatków ponoszonych bezpośrednio na część handlową podatek naliczony odliczany jest w 100%. W związku z powyższym Strona zapytuje się, czy jej sposób rozliczania podatku naliczonego jest prawidłowy.

Generalna zasada dotycząca prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wyrażona została w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), który brzmi: "W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124".

Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Czynności te zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy, są to:

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z zasady tej wynika, iż odliczenie może być częściowe, tj. tylko w tej części, w jakiej dane towary i usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku VAT, w jakiej towary i usługi te są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku, istotny jest również fakt, iż wydatki ponoszone na budowę części mieszkalnej nie stanowią kosztu uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, a więc zachodzą okoliczności wskazane w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się od nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Reasumując należy stwierdzić, że stanowisko przedstawione przez Spółkę w złożonym piśmie jest prawidłowe.

Ze względu na fakt, iż niemożliwym jest wyodrębnienie przy niektórych wydatkach, związanych wyłącznie z częścią mieszkalną i z częścią przeznaczoną na działalność gospodarczą - odliczeniu podlegać będzie część podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług obliczona jako procent wydatków przypadających na powierzchnię handlową - w analizowanym przypadku 59,05% podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień jej wydania a traci swą ważność z dniem zmiany przepisów.