NP/415-4/07/3/RSD - Czy będąc małym podatnikiem mam prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego?
Pismo z dnia 26 marca 2007 r. Urząd Skarbowy w Czarnkowie NP/415-4/07/3/RSD Czy będąc małym podatnikiem mam prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego?
Ze złożonego wniosku z dnia 31 stycznia 2007 r. (wpływ do tut. Urzędu 1 lutego 2007 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika następujący stan faktyczny.
W grudniu 2006 r. podatnik, dla celów działalności gospodarczej w zakresie usług leśnych i transportowych, zakupił dwa używane ciągniki rolnicze za cenę 37.000,00 zł i 9.000,00 zł (kserokopie faktur w załączeniu). W 2007 roku podatnik zamierza wprowadzić zakupiony sprzęt do ewidencji środków trwałych i amortyzować. Ponadto podatnik oświadcza, że stosownie do uregulowań zawartych w art. 5a ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest małym podatnikiem (przychód w roku 2006 - 498.031,76 zł).
Zdaniem podatnika od wartości początkowej zakupionych ciągników, stosownie do uregulowań zawartych w art. 22k ust. 7 ww. ustawy ma on prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
Zagadnienie, o którym mowa w złożonym zapytaniu znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Stosownie do uregulowań prawnych wskazanych w art. 22a ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają określone składniki majątku, jeżeli:
stanowią własność lub współwłasność podatnika,
są nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
przewidywany ich okres używania przekracza rok,
są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.
Zgodnie z art. 22k ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Przeliczenie na złote kwoty, o której wyżej mowa, dokonuje się według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1.000 zł (art. 22k ust. 12).
Z powyższych uregulowań wynika, iż łącznie wysokość jednorazowych odpisów dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji (niezależnie od ilości środków trwałych) w 2007 roku nie może przekraczać równowartości kwoty 50.000 euro (tj. 199.000 zł).
Ustawodawca w 2007 r. wprowadził do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicję małego podatnika. Zgodnie z art. 5a pkt 20 ww. ustawy małym podatnikiem jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Na 2007 r. kwota ta wynosi 3.180.000 zł.
Ponadto:
zgodnie z art. 22k ust. 8 ww. ustawy podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 22i; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.
zgodnie z art. 22k ust. 10 ww. ustawy pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis
zgodnie z art. 22k ust. 11 ww. ustawy przepis ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki nie-mającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (art. 22k ust. 11 ww. ustawy).
Reasumując, ze stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w złożonym wniosku oraz podatkowych unormowań prawnych w tym zakresie wynika, że jeżeli nie zachodzą okoliczności, o których mowa w ww. art. 22k ust. 11 to ma Pan prawo do dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od zakupionych w grudniu 2006 r. ciągników (znajdujących się w grupie 7 Klasyfikacji) i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych w 2007 r.
Zatem stanowisko wyrażone przez podatnika należy uznać za prawidłowe.
Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.