NB BPN III WL 523 448/01 - Krótka sprzedaż
Pismo z dnia 10 sierpnia 2001 r. Narodowy Bank Polski NB BPN III WL 523 448/01 Krótka sprzedaż
W związku z coraz powszechniejszym zawieraniem przez banki transakcji tak zwanej krótkiej sprzedaży, której sposób ewidencji nie został dotychczas określony, a także z uwagi na pojawiające się wątpliwości dotyczące prezentacji tych transakcji w sprawozdawczości przekazywanej przez banki do Narodowego Banku Polskiego Generalny Inspektorat Nadzoru Bankowego przekazuje poniższe wyjaśnienia. Transakcje "krótkiej sprzedaży" oraz "pożyczki papierów wartościowych", o których mowa w rozporządzeniu Rady Ministrów z dn. 21 grudnia 1999 r. w sprawie określenia szczegółowych zasad, trybu i warunków pożyczania papierów wartościowych z udziałem domów maklerskich, banków prowadzących działalność maklerską oraz banków prowadzących rachunki papierów wartościowych powinny być księgowane na kontach przeznaczonych do ewidencji papierów wartościowych handlowych, z odpowiednim wyodrębnieniem analitycznym.
1. Przykładowy schemat księgowy dotyczący krótkiej sprzedaży z wykorzystaniem kont właściwych dla ewidencji papierów wartościowych handlowych
Lp. | Treść operacji | Konto Wn | Kwota | Konto Ma | Kwota |
1. | Pożyczka od brokera papierów wartościowych z prawem do kapitału | 410 | 100 | 171 | 100 |
2. | Krótka sprzedaż (po wyższym kursie, zaksięgowanie dochodu) | 120/121 | 105 | 410 830 | 100 5 |
3. | Kupno papierów na rynku po kursie | 98 | 410 | 120 | 98 |
4. | Zwrot pożyczki, zaksięgowanie dochodu | 171 171 | 98 2 | 410 830 | 98 2 |
2. Przykładowy schemat księgowy dotyczący pożyczki papierów wartościowych
Lp. | Treść operacji | Konto Wn | Kwota | Konto Ma | Kwota |
1. | Pożyczka papierów wartościowych podmiotowi finansowemu Zaksięgowanie różnicy pomiędzy wartością księgową papieru a wartością pożyczki | 121 121 | 95 5 | 410 5 | 95 5 |
2. | Zwrot pożyczki przez podmiot finansowy (zaksięgowanie dochodu wynikającego ze wzrostu wartości rynkowej papieru) | 410 410 | 100 4 | 121 830 | 100 4 |
Drugi ze schematów nie uwzględnia księgowania okresowej wyceny papierów w okresie pomiędzy pożyczeniem przez bank papierów wartościowych a ich zwrotem.
Generalny Inspektorat Nadzoru Bankowego informuje, że zarówno krótka sprzedaż, jak i skutki pożyczania przez bank papierów wartościowych powinny być odzwierciedlone w sprawozdawczości przekazywanej do NBP wraz z innymi operacjami na papierach wartościowych handlowych. Ewidencję zabezpieczeń związanych z transakcją pożyczki i krótkiej sprzedaży należy prowadzić na ogólnych zasadach.