NB-BPN-III-PMB-523-29/255/05 - Pokrycie straty z lat ubiegłych wynikłej ze zmiany zasad rachunkowości.

W związku z pojawiającymi się wątpliwościami dotyczącymi pokrycia straty z lat ubiegłych, powstałej na skutek zmiany zasad rachunkowości, Generalny Inspektorat Nadzoru Bankowego przekazuje poniższe wyjaśnienia.

Zgodnie z przepisami par. 32b ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z 10 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości banków (DzU nr 149, poz. 1673, ze zm.) zyski lub straty wynikające z dokonania po raz pierwszy wyceny aktywów i zobowiązań finansowych według zamortyzowanego kosztu, z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej, odnosi się na zysk (stratę) z lat ubiegłych. Zdaniem GINB, analogicznej ewidencji powinny podlegać również inne skutki wyceny wynikające ze zmiany zasad rachunkowości. Z kolei przepisy art. 129 ust. 2 ustawy Prawo bankowe stanowią, że zasady pokrywania strat określa statut banku.

Wobec powyższego strata z lat ubiegłych, będąca skutkiem zmian zasad wyceny odnoszącym się do poprzednich lat obrotowych, wykazana w sprawozdaniu finansowym za dany rok obrotowy, powinna być pokryta na zasadach określonych w statucie banku. Decyzja o sposobie pokrycia straty powinna być podjęta podczas walnego zgromadzenia zatwierdzającego sprawozdanie finansowe, w którym strata ta została wykazana.

Jeśli bank wykazał stratę z lat ubiegłych już na koniec 2004 r., decyzja o sposobie jej pokrycia powinna zostać podjęta podczas walnego zgromadzenia zatwierdzającego sprawozdanie finansowe za 2004 r. Jeśli natomiast bank dokonał zmian zasad wyceny dopiero od 2005 r. i wykazał niepokrytą stratę z lat ubiegłych w bilansie otwarcia sporządzonym na dzień 1 stycznia 2005 r., powinien podjąć decyzję o pokryciu straty z lat ubiegłych najpóźniej podczas walnego zgromadzenia zatwierdzającego sprawozdanie finansowe za 2005 r.

Generalny Inspektorat Nadzoru Bankowego stoi na stanowisku, że strata powstała w wyniku zmiany zasad rachunkowości powinna być pokryta bez zbędnej zwłoki, zważywszy że pomniejsza ona fundusze własne ustalone dla potrzeb ostrożnościowych i wpływa na poziom współczynnika wypłacalności.

Uprzejmie proszę o przekazanie do Generalnego Inspektoratu Nadzoru Bankowego informacji o poziomie niepokrytej straty z lat ubiegłych wykazanej w sprawozdaniu na koniec 2004 r. (dotyczącej lat poprzedzających rok sprawozdawczy) oraz osobno o poziomie straty wykazywanej w bilansie otwarcia na dzień 1 stycznia 2005 r., będącej skutkiem zmian zasad rachunkowości. Ponadto proszę o przedstawienie planowanego sposobu i terminów pokrycia tej straty. Pismo w tej sprawie proszę przekazać do GINB w terminie do 10 czerwca 2005 r.

Jednocześnie informuję, że banki, w których wykazana strata obniżać będzie poziom funduszy własnych w taki sposób, że nie będą one spełniały wymogów wynikających z ustawy Prawo bankowe, będą zobowiązane do opracowania programu postępowania naprawczego.