MWM-4547/94 - Opodatkowanie czynności organów i jednostek samorządu terytorialnego.

W związku z napływającymi wątpliwościami, ze strony pracowników aparatu skarbowego i podatników oraz organów i jednostek samorządu terytorialnego, dotyczącymi podatku od towarów i usług, uprzejmie wyjaśniam co następuje:

1. Jeżeli organy samorządu terytorialnego (urzędów gmin, miast, dzielnic) świadczą usługi z zakresu administracji państwowej i samorządu terytorialnego, usługi te są zwolnione na podstawie pkt 12 załącznik nr 2 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.).

2. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wyłącznie te czynności organów oraz jednostek samorządu terytorialnego, które są wymienione w art. 2 tej ustawy, a nie zostały objęte zwolnieniem określonym w pkt 1. Do czynności z reguły podlegających opodatkowaniu należy zaliczyć:

a) wynajem lokali, budynków i wydzierżawianie gruntów - stawka 22%, zwolnieniu podlegają natomiast usługi mieszkaniowe z wyłączenim wynajmu lokali w budownictwie mieszkaniowym na cele inne niż mieszkaniowe;

b) dostawy energii cieplnej dla ludności, gazyfikacji bezprzewodowej, dostawy energii elektrycznej dla ludności, dostawy gazu przewodowego dla ludności - stawka 7%, zwolnione są natomiast materialne oraz niematerialne usługi komunalne;

c) sprzedaż lokali mieszkalnych, w przypadku gdy sprzedawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budownictwa mieszkaniowego lub usług mieszkaniowych (§ 40a ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 39, poz. 176 ze zm.);

d) odsprzedaż oraz darowizna towarów używanych, pod warunkiem, że:

– odsprzedaż dokonywana jest przez użytkownika,

– towary te nie stanowią bądź nie stanowiły składników majątku związanego z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą (art. 7 ust. 5 ustawy); pod pojęciem towarów używanych rozumie się towar, gdy okres jego używania wyniósł przynajmniej pół roku (rzeczy ruchome) lub co najmniej 5 lat od końca roku, w którym zakończono budowę (budynki, budowle). Należy dodać, że obowiązek podatkowy dotyczy wyłącznie sprzedaży oraz darowizn; pozostałe formy prawne przeniesienia własności towarów używanych na rzecz osób trzecich nie podlegają opodatkowaniu. Sprzedaż i darowizna towarów używanych podlega stawce właściwej dla danego towaru.

3. Nie podlegają podatkowi od towarów i usług czynności nie wymienione w art. 2 ustawy, a w szczególności oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, pobór podatków oraz opłat lokalnych będących zobowiązaniami podatkowymi.

4. Podatnikami podatku od towarów i usług w omawianym zakresie są zgodnie z ogólnymi zasadami jednostki budżetowe, zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze samorządu terytorialnego, a także inne podmioty, w tym również posiadające osobowość prawną, podległe organom samorządu terytorialnego. Do podmiotów tych stosuje się ogólne zasady określone w art. 14 tej ustawy, w tym zwłaszcza limit obrotów rodzących prawo do zwolnienia od tego podatku. Limit ten wynosi dla 1994 r. do 1,2 mld zł obrotów w roku poprzednim. Przy ustalaniu kwoty obrotów określonych w tym przepisie podatnik nie uwzględnia nieodpłatnie świadczonych usług zwolnionych od podatku (np. usługi administracyjne) oraz dochodów nie będących obrotem w rozumieniu podatku od towarów i usług (np. dochody podatkowe).

5. W przypadku świadczenia usług przez gospodarstwa pomocnicze lub zakłady budżetowe na rzecz macierzystych jednostek budżetowych, usługi te nie podlegają temu podatkowi niezależnie od swego charakteru. Jeżeli jednak gospodarstwa pomocnicze lub zakłady budżetowe wykonują czynności podlegające opodatkowaniu na rzecz osób trzecich, są podatnikami podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych.

6. Jednocześnie informuję, że pozostają w mocy wyjaśnienia zawarte w pismach z:

27.10.1993 r. (PPI-7205-235/93/OP),

30.05.1994 r. (PPI-7205-85/94/OP),

24.06.1994 r. (PPI-7205-69/94/OP),

24.06.1994 r. (PPI-7205-96/94/OP),

2.08.1994 r. (PPI-7205-119/94/OP).