MWM-2791/94/KW - Obowiązek podatkowy a usługi budowlane.

W odpowiedzi na pismo z 26.05.1994 ... uprzejmie wyjaśniam:

1.Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 2d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 1993 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 59, poz. 272 ze zm.) dla robót budowlanych ustalony jest szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, który powstaje z chwilą otrzymania zapłaty, nie później jednak niż po upływie 30 dni od dnia wykonania usługi. Jest to przepis szczególny, będący wyjątkiem od zasady, zgodnie z którą jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

2.Brzmienie § 22 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 maja 1993 r. w sprawie podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 39, poz. 176 ze zm.) określającego, iż w przypadku gdy odrębne przepisy wydane na podstawie ustawy określają inny moment powstania obowiązku podatkowego niż ustalony w art. 6 ust. 1-9 ustawy, fakturę wystawia się z chwilą powstania obowiązku podatkowego, nie jest sprzeczne z omówionym w pkt 1 wyjątkiem. Faktura za wykonane roboty budowlane powinna być wystawiona najpóźniej w chwili otrzymania zapłaty za usługę budowlaną, przy czym nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usługi. Faktycznie oznacza to, że wielu podatników wystawia faktury przed otrzymaniem zapłaty lub przed upływem 30 dni od dnia wykonania usługi. Ma to merytoryczne uzasadnienie, gdyż faktura jest z reguły niezbędnym elementem określającym wielkość zapłaty zamawiającego.

Powyższa praktyka jest całkowicie dopuszczalna, przy czym obowiązek podatkowy nie powstaje w momencie wystawienia faktury, lecz wraz z otrzymaniem zapłaty lub najpóźniej w terminie 30 dni od dnia wykonania usługi.

3.Zgodnie z § 1 ust. 2 cytowanego w pkt 1 niniejszego pisma rozporządzenia Ministra Finansów z 29 czerwca 1993 r., również w przypadku częściowego wykonania usług budowlanych, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych, obowiązek podatkowy powstaje w terminie otrzymania zapłaty, nie później niż po upływie 30 dni od dnia wykonania usługi.