Możliwość skorzystania ze zwolnienia od zryczałtowanego podatku dochodowego w stosunku do przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, a przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na sprzedane mieszkanie

Treść pytania:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na sprzedane mieszkanie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tyt. sprzedaży nieruchomości?

Odpowiedź udzielona podatnikowi:

Stan faktyczny przedstawiony w nadesłanym zapytaniu przedstawiał się następująco:

Podatniczka zaciągnęła w 2001 r. kredyt hipoteczny w banku. Środki pochodzące z tegoż kredytu przeznaczyła na zakup mieszkania położonego w Poznaniu. W roku 2003 sprzedała przedmiotowe mieszkanie, a uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczyła na spłatę zaciągniętego kredytu.

W związku z powyższym zwróciła się do właściwego organu podatkowego pierwszej instancji z zapytaniem, czy przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup zwolniony jest od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?

Podatniczka stoi na stanowisku, iż przychód ów zwolniony jest z opodatkowania wyżej wymienionym podatkiem.

Powołując się na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, iż kwota przychodu przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na sprzedane mieszkanie nie jest wydatkiem związanym z nabyciem budynku mieszkalnego. Jednocześnie wywiódł, iż spłata tegoż kredytu stanowi jedynie uregulowanie zobowiązania ciążącego na podatniku, a zatem, w opinii wskazanego powyżej organu, kwota odpowiadająca wartości spłaconego kredytu nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Organ podatkowy drugiej instancji nie podziela wyżej zaprezentowanego stanowiska. Stosownie bowiem do przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.) - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych:

lit. a) w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,

lit. e) w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

Wskazać należy, iż wyżej cytowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e nie odnosi się jedynie do sytuacji, w której podatnik w celu skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży budynku mieszkalnego (jego części, etc.) przychód ów przeznaczyć musi na spłatę kredytu zaciągniętego na kupno nowego mieszkania (nieruchomości, jej części lub innych składników majątkowych wymienionych w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a. W przepisie tym bowiem mowa jest jedynie o tym, że kredyt ten winien być zaciągnięty na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a, a więc na nabycie budynku mieszkalnego (jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (...). Nie ograniczając zakresu cytowanego przepisu do sytuacji, w której możliwe jest zwolnienie podatkowe tylko i wyłącznie gdy chodzi o spłatę kredytu przeznaczonego na nabycie nowej nieruchomości (jej części), ustawodawca dopuścił tym samym możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości również gdy podatnik przychód ów przeznacza na spłatę kredytu zaciągniętego na kupno tej właśnie sprzedawanej nieruchomości.

Dodać jednocześnie należy, iż zwolnienie od opodatkowania przysługuje tylko w odniesieniu do pożyczek i kredytów zaciągniętych nie wcześniej niż 24 miesiące przed dniem uzyskania przychodów ze sprzedaży.