MB-415-9-2006 - Składki ZUS dotyczące poprzedniego roku obrotowego.

"(...) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W 2006 r. prowadzi Pani księgi rachunkowe i na gruncie przepisów o podatku dochodowym musi Pani stosować metodę memoriałową zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z zm.), jednakże w kwestii rozliczania składek ZUS stosuje Pani metodę kasową. Na koniec 2005 roku wystąpiło u Pani zobowiązanie przeterminowane wobec ZUS. Składka w części finansowanej przez płatnika została zarachowana w koszty bilansowe, a ponieważ nie została zapłacona została zdjęta z kosztów podatkowych. Zaległe składki zostały zapłacone w 2006 r. i w związku z powyższym pyta Pani, czy zapłacone w 2006 roku składki ZUS są podatkowymi kosztami uzyskania przychodów w 2006 roku i podlegają rozliczeniu za dany miesiąc, w którym zostały zapłacone, czy należy skorygować podatkowe koszty uzyskania przychodów za 2005 r.

(...) Moment potrącania kosztów regulują przepisy art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z zm.), zgodnie z którym u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Jednakże, zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 55a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niemożliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych kwot składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika składek. W konsekwencji takich rozwiązań zaliczenie powyższych świadczeń do kosztów uzyskania przychodów będzie następować na zasadzie kasowej, a nie na zasadzie memoriałowej. W praktyce prowadzi to do przesunięcia w czasie momentu zaliczenia tych świadczeń w koszty.

W świetle wyżej cytowanych przepisów prawa podatkowego stanowisko Pani dotyczące zaliczenia zapłaconych składek ZUS w 2006 r. do kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty należy uznać za zasadne (...)".