ŁUS-IV-436/7/07/MW - Umowa pożyczki udzielonej szpitalowi przez miasto na pokrycie zobowiązań wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, a zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Szpitala z dnia 13 kwietnia 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki udzielonej Szpitalowi na pokrycie zobowiązań wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w celu spełnienia warunków art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2005 r. o pomocy publicznej i restrukturyzacji zakładów opieki zdrowotnej (Dz. U. Nr 78, poz. 684 z późn. zm.) postanawia uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe.

Dyrekcja Szpitala, we wniosku z dnia 13 kwietnia 2007 r. przedstawiła następujący stan faktyczny. Na podstawie umowy zawartej w dniu 23 kwietnia 2007 r. Strona uzyskała pożyczkę pieniężną od Prezydenta Miasta na pokrycie zobowiązań szpitala wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w celu spełnienia warunków art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2005 r. o pomocy publicznej i restrukturyzacji zakładów opieki zdrowotnej.

Na podstawie danych z akt stałych będących w posiadaniu tutejszego Urzędu wynika, że podstawowy rodzaj prowadzonej przez ww. Spółkę działalności to organizowanie i prowadzenie działalności leczniczej i rehabilitacyjnej, szpitalnictwo.

W dniu 14 maja 2007 r. zostało skierowane do Podatnika wezwanie w celu uzupełnienia ww. wniosku o przedstawienie wyczerpującego stanu faktycznego, m.in. w zakresie daty zawarcia przedmiotowej umowy pożyczki oraz złożenie oświadczenia, z którego wynika, czy w sprawie objętej przedmiotowym wnioskiem toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W odpowiedzi na powyższe wezwanie, Dyrekcja Szpitala w dniu 21 maja 2007 r. uzupełniła powyższy wniosek o umowę pożyczki zawartą w dniu 23 kwietnia 2007 r. pomiędzy Miastem a Szpitalem, deklarację wekslową, wyciągi bankowe potwierdzające operacje wpływu ww. pożyczki na konto Szpitala, wyciągi bankowe dotyczące wydatkowania środków z pożyczki przez Szpital oraz zarządzenie Prezydenta Miasta w sprawie udzielenia pożyczki krótkoterminowej z budżetu Miasta Szpitalowi.

Ponadto, w dniu 22 maja 2007 r., w uzupełnieniu powyższego wniosku, Podatnik przesłał do tutejszego urzędu oświadczenie, że w sprawie objętej przedmiotowym wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko w sprawie i uznał, że nie jest zobowiązany do złożenia deklaracji PCC i zapłaty podatku od ww. umowy pożyczki. Ponadto stwierdził, że pożyczka została udzielona Szpitalowi przez Organ Założycielski oraz że udzielona jest ona na pokrycie zobowiązań szpitala wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i w związku z powyższym nie podlega w myśl art. 2 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca stoi również na stanowisku, że przedmiotowa pożyczka została udzielona w sprawach zdrowia i zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) również nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić co następuje poniżej.

Jak wynika z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego, Szpital posiada zadłużenia z tytułu obowiązkowych ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych w Zakładzie Ubezpieczeń Zdrowotnych i w związku z tym została zawarta umowa pożyczki.

Umowy pożyczki, podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 4 pkt 7 cytowanej ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki - na biorącym pożyczkę. Podstawę opodatkowania przy umowie pożyczki stanowi, w myśl art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wartość pożyczki.

Artykuł 2 cytowanej wyżej ustawy zostały określone również przypadki czynności i umów, które nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Pkt 1 lit. b) wymienionego powyżej artykułu stanowi, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach ubezpieczenia społecznego, ubezpieczenia zdrowotnego, opieki społecznej (...).

Zdaniem tutejszego Organu, czynność cywilnoprawna pomiędzy Miastem a Szpitalem podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na fakt, że jest ona zaciągnięta na spłatę długu w ZUS, a nie w sprawie ubezpieczenia społecznego lub zdrowotnego

Podstawą do wyłączenia ww. czynności z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych może być opodatkowanie jej podatkiem od towarów i usług bądź zwolnienie jej z tego podatku na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który mówi, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolniona z podatku od towarów i usług (...)

W świetle zacytowanych wyżej przepisów zaprezentowane stanowisko Strony w zakresie nie podlegania opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki należy uznać - za nieprawidłowe.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia gospodarczego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).