ŁUS-IV-436/4/07/MW - Podstawa opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych przy podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 9 stycznia 2007 r. (data wpływu do ŁUS - 12 stycznia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie ustalenia podstawy opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych przy podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki, postanawia uznać jej stanowisko za nieprawidłowe.

Spółka we wniosku przesłanym do Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi w dniu 12 stycznia 2007 r. przedstawiła następujący stan faktyczny. W kwietniu 2006 r. wspólnicy ww. spółki podjęli uchwałę w wyniku której:

Ponadto, jak wynika z informacji zawartych we wniosku, wszystkie udziały pokryte zostały wkładami pieniężnymi, przy czym wspólnicy wyrazili zgodę na przeniesienie z kapitału rezerwowego na kapitał zakładowy kwoty 500.050.00 zł. Nowe udziały zostały objęte w różnych ilościach przez poszczególnych udziałowców, w wyniku czego dwaj udziałowcy których udział w strukturze kapitałowej, przed podjęciem uchwały wynosił po 30,14%, po zmianach spowodowanych uchwałą wzrósł do 31,33%, udziałowiec posiadający 16,44% udziałów podwyższył swój udział do 31,33%, natomiast udziały czwartego udziałowca zmalały z 23,28% do 6,01%. Tylko temu ostatniemu udziałowcowi Spółka wypłaciła część kapitału wynikającą z umorzenia udziałów. Notariusz pobrał kwotę 15.057,00 zł podatku od czynności cywilnoprawnych (od kwoty wykazanej w uchwale jako podwyższenie kapitału pomniejszonej o kwotę wynagrodzenia wraz podatkiem VAT), kwotę opłaty za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisie oraz opłatę sądową związana ze zmianą wpisu w KRS. Udziałowcy wnieśli do Spółki wpłaty opłacone gotówką w łącznej wysokości 719.950 zł, które sfinansowały wypłaty wynikające z umorzenia udziałów.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika również, że czynność obniżenia kapitału zakładowego spółki nie została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców lecz dopiero podwyższenie kapitału wynikające z przedmiotowej uchwały zostało ujawnione w stosownym rejestrze.

Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko w sprawie i uznał, że podstawę opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych przy zmianie umowy spółki kapitałowej, w sytuacji gdy w jednym akcie notarialnym dokonano umorzenia udziałów skutkującej obniżeniem kapitału zakładowego oraz podwyższono kapitał zakładowy, stanowi różnica pomiędzy wartością kapitału ujawnioną w rejestrze przedsiębiorców przed zmianą umowy spółki a po zarejestrowaniu tej zmiany.

Złożono również oświadczenie, że w sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić co następuje poniżej.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają, w myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.), umowy spółki oraz zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 opodatkowaniu podlega również zmiana umowy spółki, jeżeli powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Ponadto, podstawę opodatkowania przy zmianie umowy spółki stanowi, w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit b) ww. ustawy, wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

W świetle zacytowanych wyżej przepisów zaprezentowane stanowisko w zakresie podlegania obowiązkowi podatkowemu w podatku od czynności cywilnoprawnych umowy należy uznać za nieprawidłowe, ponieważ obniżenie kapitału zakładowego jak i podwyższenie kapitału zakładowego są to czynności, które powodują zmianę umowy spółki. Zgodnie z art. 225 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru. Mając to na względzie należy uznać, że są to odrębne czynności. Ponieważ najpierw nastąpiło obniżenie kapitału zakładowego poprzez umorzenie części udziałów to następnie jego podwyższenie stanowi czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tutejszy Organ zauważa, że celem niniejszej interpretacji i podstawową jej ideą jest określenie stanowiska organu podatkowego właściwego dla podatnika odpowiednio do sformułowanego we wniosku zapytania. Z tego względu Organ nie przeprowadził analizy dotyczącej kwot stanowiących podstawę opodatkowania w konkretnym przypadku. Niniejsze postanowienie stanowi odpowiedź na sformułowane we wniosku pytanie.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).