ŁUS-III-2-443/264/05/MJS - Sposób ewidencjonowania oraz wykazywanie w deklaracji VAT-7 i w informacji podsumowującej VAT-UE transakcji trójstronnej wewnątrzwspólnotowej.

Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu ewidencjonowania oraz wykazywania w deklaracji VAT-7 i w informacji podsumowującej VAT-UE wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej w sytuacji, gdy Spółka jest drugim w kolejności podatnikiem - w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Z ww. wniosku wynika, iż Spółka w czerwcu 2005 r. była stroną (drugim w kolejności podatnikiem) uproszczonej transakcji trójstronnej. Towary pochodzące z Belgii zostały wysłane bezpośrednio do kontrahenta w Estonii. Wnioskodawca otrzymał fakturę od firmy będącej pierwszym w kolejności podatnikiem biorącym udział w transakcji trójstronnej i na jej podstawie, po doliczeniu swojego wynagrodzenia z tytułu dokonanej transakcji wystawił fakturę VAT dla kontrahenta z Estonii (z zachowaniem warunków, o których mowa w art. 136 oraz 137 ustawy o podatku od towarów i usług).

W związku z zaistniałym stanem faktycznym Podatnik pyta, w jaki sposób należy wykazać ww. transakcję w rejestrze sprzedaży, deklaracji VAT- 7 oraz w informacji podsumowującej VAT-UE.

Zdaniem Podatnika, zgodnie z art. 138 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług Spółka ma obowiązek ująć w rejestrze sprzedaży jedynie kwotę ustalonego wynagrodzenia za dostawę w ramach procedury uproszczonej. Natomiast na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy kwotę wynagrodzenia Podatnik wykazuje zgodnie z prowadzoną ewidencją w deklaracji VAT-7 jako dostawę wewnątrzwspólnotową (poz. 28) i zaznacza kwadrat w poz. 56.5. W informacji kwartalnej VAT-UE (art. 100 ust. 4) Spółka osobno wykazuje nabycie i dostawę z adnotacją, że zostały one dokonane w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Sposób dokumentowania wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej został unormowany w rozdziale 8 (art. 135-139) ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 136 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku, gdy w procedurze uproszczonej drugim w kolejności podatnikiem, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, jest podatnik wymieniony w art. 15, uznaje się, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zostało u niego opodatkowane, jeżeli wystawi on ostatniemu w kolejności podatnikowi VAT fakturę zawierającą, oprócz danych wymienionych w art. 106, następujące informacje:

1) adnotację "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy art. 135-138 ustawy o ptu" lub "VAT: Faktura WE uproszczona na mocy artykułu 28c (E) szóstej dyrektywy";

2) stwierdzenie, że podatek z tytułu dokonanej dostawy zostanie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;

3) numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, który jest stosowany przez niego wobec pierwszego i ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej;

4) numer identyfikacyjny stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej ostatniego w kolejności podatnika.

W myśl art. 138 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy podatnik wymieniony w art. 15, do którego ma zastosowanie procedura uproszczona, jest obowiązany, oprócz danych określonych w art. 109 ust. 3, gdy jest drugim w kolejności podatnikiem, podać w prowadzonej ewidencji również ustalone wynagrodzenie za dostawy w ramach procedury uproszczonej oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej (osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, obowiązanej do rozliczenia VAT z tytułu tej transakcji). Stosownie natomiast do art. 138 ust. 5 ustawy, w przypadku gdy drugim w kolejności podatnikiem VAT w procedurze uproszczonej jest podatnik, o którym mowa w art. 15, jest on obowiązany wykazać dane o dokonanych transakcjach odpowiednio w deklaracji podatkowej oraz informacjach podsumowujących.

Z brzmienia powyższych przepisów wynika, że Podatnik, który jest drugim w kolejności podatnikiem w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, rozliczając przedmiotową transakcje, zgodnie z procedurą uproszczoną oprócz danych zawartych w art. 109 ust. 3 musi wykazać w prowadzonej ewidencji ustalone wynagrodzenie w ramach tej procedury za dostawę oraz nazwę i adres ostatniego w kolejności podatnika podatku od wartości dodanej. Natomiast zgodnie z objaśnieniami do deklaracji VAT-7 i VAT-7K stanowiącymi załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.04.2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89 poz. 852, z późn. zm.) w składanej deklaracji podatkowej VAT-7:

1. Podatnik wykazuje odpowiednio dane o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towaru (bez wartości podatku od wartości dodanej) od pierwszego w kolejności podatnika, tj. kontrahenta z Belgii. (w pozycji 30 w części "C" w deklaracji VAT-7).

2. Podatnik nie wykazuje dostawy towarów na rzecz ostatniego w kolejności podatnika, tj. kontrahenta z Estonii, gdyż ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jest opodatkowana w państwie zakończenia transportu).

3. Podatnik zaznacza kwadrat w pozycji 56.5 w części "F" deklaracji VAT-7.

Ponadto zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. W przypadku transakcji, o której mowa w art. 136, informacja podsumowująca powinna dodatkowo zawierać adnotację, że nabycie i dostawa zostały dokonane w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych (art. 100 ust. 4 ustawy).

Zatem w składanej deklaracji podsumowującej Podatnik wykazuje odpowiednio w części "D" dane o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów od kontrahenta z Belgii, natomiast w części "C" odpowiednio wewnątrzwspólnotową dostawę na rzecz kontrahenta z Estonii, zaznaczając, iż są to transakcje trójstronne.

W konsekwencji, stanowisko wyrażone przez Podatnika w tym zakresie we wniosku jest nieprawidłowe, ponieważ w deklaracji VAT-7 nie należy jako dostawy wewnątrzwspólnotowej wykazywać kwoty ustalonego wynagrodzenia.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje jednocześnie, iż wyżej cytowane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23.04.2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 ze zm.) z dniem 04.10.2005 r. straciło moc obowiązującą i zostało zastąpione przez rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19.09.2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545). W związku z wyżej opisaną zmianą stanu prawnego, od dnia 04.10.2005 r. niniejsza interpretacja jest niezgodna z aktualnie obowiązującymi przepisami. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 19.09.2005 r. w deklaracji VAT-7 w części "C" w pozycji 32 wykazuje się wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zaznaczając kwadrat w pozycji 63, natomiast w pozycji 21 wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Przedmiotowa informacja nie stanowi pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie wydawanej w trybie art. 14a-14d ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) i w konsekwencji nie wywołuje skutków prawnych określonych przepisami art. 14a-14d ustawy - Ordynacja podatkowa.