ŁUS-II-2-423/64/07/AT - Ekspozytory jako środki trwałe.

"Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16. Artykuł 16a ww. ustawy stanowi, iż amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

- o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Ponadto na podstawie art. 16f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16g - 16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3.500 zł podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h - 16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Przepisy te wskazują na generalną zasadę, zgodnie z którą środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji są składniki majątkowe o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok oraz wartości początkowej przekraczającej 3.500 zł. Jeżeli wartość środka trwałego jest niższa niż 3.500 zł podatnik ma możliwość dokonania wyboru metody amortyzacji. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że wartość początkowa przedmiotowych ekspozytorów nie przekracza kwoty 3.500 zł. Jeżeli przewidywany okres użytkowania ekspozytorów jest dłuższy niż rok, Podatnik może zaliczyć je do środków trwałych oraz dokonać wyboru metody amortyzacji zgodnie z zasadami określonymi w ww. przepisach, a naliczona amortyzacja będzie stanowiła koszty uzyskania przychodów.

(...) Po zmianie od dnia 1 stycznia 2007 r. brzmienia przepisów art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) powyższa interpretacja jest zgodna z prawem (...)