ŁUS-II-2-423/269/07/JB - Zasady ustalania daty zakończenia pierwszego roku podatkowego.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie ustalenia daty zakończenia pierwszego r. podatkowego w świetle art. 8 ust. 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.)uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi decyzją z dnia 13 sierpnia 2007 r. Nr II-1/4218-0011/07/Int. (data wpływu do tut. Urzędu 14 sierpnia 2007 r.) uchylił postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radomsku z dnia 11 maja 2007 r. Nr II-423/1/07 z uwagi na naruszenie przepisów o właściwości i przekazał wniosek Spółki z dnia 13 lutego 2007 r. o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie daty zakończenia pierwszego roku podatkowego Naczelnikowi Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi celem jego rozpatrzenia.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku aktem notarialnym Rep. A Nr,... zawarta została umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 8 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wspólnicy spółki postanowili, że pierwszy rok obrotowy kończy się 31 grudnia 2007 r. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 24 stycznia 2007 r. Zgłoszenie rejestracyjne NIP -2 dokonane zostało przez Spółkę w dniu 21 grudnia 2006 r. (wpływ zgłoszenia do Urzędu Skarbowego w Radomsku w dniu 27 grudnia 2006 r.), w którym określono datę rozpoczęcia prowadzonej działalności na dzień 2 stycznia 2007 r.

W dniu 1 stycznia 2007 r. wszedł w życie przepis art. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), zgodnie z którym podatnicy, których rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007 r. i zakończy się po tym dniu stosują do przyjętego przez siebie r. podatkowego ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Pytanie podatnika dotyczy ustalenia stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do opodatkowania dochodów Spółki w roku 2007: czy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., czy od 1 stycznia 2007 r., a w związku z tym czy pierwszy rok podatkowy dla Spółki, który rozpoczął się z chwilą zawarcia umowy skończył się 31 grudnia 2006 r. czy skończy się dopiero 31 grudnia 2007 r., jak wynika z treści umowy Spółki.

Spółka stoi na stanowisku, że pierwszy rok podatkowy zakończył się 31 grudnia 2006 r., a okres od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2007 r. będzie stanowił kolejny rok podatkowy. Zatem do rozliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2007 zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r.

Swoje stanowisko opiera na brzmieniu przepisu art. 1 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z przepisem art. 8 ust. 2a ww. ustawy oraz art. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wątpliwości Spółki budzi treść art. 8 ust. 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Według Spółki możliwość określenia pierwszego roku obrachunkowego jako dłuższego niż 12 miesięcy kalendarzowych jest uwarunkowana podjęciem działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego. Skoro Spółka nie podjęła działalności do dnia 31 grudnia 2006 r., nie może skorzystać z przywileju przedłużenia pierwszego r. obrachunkowego do końca 2007 r. Zatem pierwszy rok podatkowy zakończy się 31 grudnia 2006 r.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje, że zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są m.in. spółki kapitałowe w organizacji.

Zgodnie z art. 161 § 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji. Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Stosownie do art. 8 ust. 2a ww. ustawy, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie r. kalendarzowego i wybrania r. podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

W przedstawionym stanie faktycznym stosownie art. 161 § 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstała Spółka wnioskodawcy w organizacji, stając się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych stosownie do art. 1 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym pierwszy rok podatkowy, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy o o podatku dochodowym od osób prawnych, który rozpoczął się w dniu 29 listopada 2006 r. może zakończyć się 31 grudnia 2007 r. ponieważ wspólnicy skorzystali z uprawnienia do przedłużenia pierwszego r. podatkowego, przewidzianego w art. 8 ust. 2a ww. ustawy. Natomiast fakt podjęcia przez Spółkę działalności gospodarczej dopiero w 2007 r. nie oznacza utraty powyższego uprawnienia.

Zatem, stosownie do treści art. 2 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i o zmianie niektórych ustaw, do przyjętego przez siebie r. podatkowego trwającego od dnia 29 listopada 2006 r. do dnia 31 grudnia 2007 r., Spółka ma obowiązek stosować ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Uznając za nieprawidłowe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego, orzekł jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).